Radiere societate. Ce impozite se achita la bugetul de stat?

Tags: taxe si impozite, radiere societate, impozit, omfp 3055/2009, impozit pe profit, declaratia 101, opanaf 1950/2012

Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care a hotarat radierea din Registrul Comertului. Situatia patrimoniului este urmatoarea: Activ: pierdere deductibila fiscal 11.000 lei; stoc marfa nevandabila care va fi trecuta pe costuri 9.000 lei. Pasiv: capital social 200 lei, aport asociati 18.800 lei.

Vom vedea si daca la inchiderea conturilor apar obligatii fiscale.


Din sumele prezentate de dvs., activul (20.000 lei) nu este egal cu pasivul (19.000 lei). Pentru a egaliza balanta voi adauga 1.000 lei la aport asociati, astfel incat acest cont va avea suma de 19.800 lei, in loc de 18.800 lei.

Din elementele de prezentare a societatii, inteleg faptul ca este platitoare de impozit pe profit.
 
Inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
1) trecerea pe cheltuieli nedeductibile a marfii nevandute:
607 = 371  9.000 lei
Cheltuiala inregistrata in contul 607 este nedeductibila fiscal, in conformitate cu art. 21 alin. (4) litera c) din Codul fiscal si punctul 41 din normele aferente.

2) Tot din datele de prezentare a societatii, rezulta ca firma este neplatitare de TVA, ceea conduce la ipoteza ca la momentul scoaterii de la TVA, daca a fost platitoare de TVA, s-au efectuat ajustarile privind TVA deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc la acel moment, conform art. 148 din Codul fiscal. Astfel ca acum, la momentul lichidarii societatii, nu se mai procedeaza la ajustarea TVA deductibila pentru marfa de 9.000 lei, scoasa din evidenta.

3) Aportul de la asociati, de 19.800 lei, se va inchide pe venituri impozabile, asa cum este prevazut la punctul 45 alin. (2) din Reglemenatarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009:

"(2) Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative. Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare."
4551 = 7588  19.800 lei

4) Se inchid conturile de venituri si cheltuieli:
121 = 607      9.000 lei
7588 = 121  19.800 lei
Rezulta sold creditor 121 = 10.800 lei.

5) Calcul impozit pe profit:
[10.800 lei + 9.000 lei - 11.000 lei] * 16% = 8.800 lei * 16% = 1.408 lei,
unde:

    10.800 lei este profitul contabil rezultat din inchiderea celor doua conturi;
    9.000 lei este suma din contul 607 care, asa cum am mentionat, este nedeductibila fiscal;
    11.000 lei este pierderea fiscala, mentionata de dvs in datele problemei.

Obligatia fiscala ce ar trebui achitata ar fi acest impozit pe profit de 1.408 lei.
Societatea, insa, nu are disponibil in conturile casa si banca, din care sa fie achitata aceasta suma.

Rezulta ca ar mai trebui facuta o creditare de la asociat, in casa, pentru achitarea in numerar, cu foaie de varsamant, a impozitului.

Dar si aceasta creditare se inchide prin venit. Se pune intrebarea: care este suma de creditare suplimentara, fata de cei 19.800 lei?

Aceasta suma se calculeaza astfel: 1.408 lei : 84% = 1.676 lei.

Deci:
a) - creditare suplimentara:
5311 = 4551  1.676 lei

b) - inchidere creditare pe venit:
4551 = 7588  1.676 lei

c) - inchidere cont venituri:
7588 = 121  1.676 lei.
Sold creditor cont 121 (profit contabil) = 12.476 lei (10.800 lei + 1.676 lei).

d) - acum se calculeaza impozitul pe profit definitiv, ce trebuie achitat in numerar:
[12.476 lei + 9.000 lei - 11.000 lei] * 16% = 10.476 lei * 16% = 1.676 lei.
unde:

    12.476 lei este profitul contabil rezultat din inchiderea conturilor de cheltuiala si venit;
    9.000 lei este suma din contul 607 care, asa cum am mentionat, este nedeductibila fiscal;
    11.000 lei este pierderea fiscala, mentionata de dvs. in datele problemei.

e) - inregistrare impozit profit:
691 = 4411  1.676 lei

f) - inchidere cont 691:
121 = 691  1.676 lei.
Rezulta sold creditor cont 121 (profit net) = 10.800 lei.

g) - plata impozit profit:
4411 = 5311  1.676 lei

Nota: pana la depunerea situatiei financiare de lichidare (pe zero) la Administratia Financiara, se va depune la ANAF declaratia 101, care se considera ca va inchide anul 2013 si pe baza careia se va declara si achita impozitul pe profit de 1.676 lei.

Nu se mai depune declaratia 100 cu acest impozit.

Urmatoarele inregistrari privand lichidarea societatii sunt:

h) - decontarea capitalului social asupra asociatului:
1012 = 456  200 lei
Intrebare: pierderea fiscala de 11.000 lei este si contabila? Presupunem ca da, pentru a evidentia toate inregistrarile contabile privind lichidarea.

i) - acoperire partiala din profitul net curent, de 10.800 lei, a pierderii contabile precedente (care am presupus ca este de 11.000 lei):
121 = 117  10.800 lei.
Rezulta rest pierdere contabila precedenta - sold debitor cont 117 - de 200 lei (11.000 lei - 10.800 lei).

j) - acest rest de pierdere precedenta se deconteaza asociatului:
456 = 117  200 lei.

In acest moment, toate conturile s-au soldat si nu mai rezulta nici un alt impozit de plata.
 
Baza legala:

- functiunea contulurilor 4551si 456 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;
- art. 34 alin. (14) din Codul fiscal;
- instructiunile de completare a formularului 101, prevazute in OPANAF 1950/2012, cu modificarile si completarile ulterioare.