Studiu de caz: Notele contabile de corectie si inregistrarea de TVA

Tags: tva, omfp 3055/2009, corectare erori, stornare

Potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, erorile contabile se corecteaza la data constatarii si sunt ...

Potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, erorile contabile se corecteaza la data constatarii si sunt reglementate prin dispozitiile aferente actului antementionat.

Pentru identificarea corecta a erorilor constatate, se considera ca erorile din perioadele anterioare sunt acele omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care fie erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise, fie ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale. In aceasta categorie intra efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

In ceea ce priveste procedura de corectare, aceasta se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere. Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Cu toate acestea, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative.
 
In acest sens, se mentioneaza ca erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. O eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Identificarea acestui aspect se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.
 
Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.
 
Astfel, din punct de vedere contabil erorile se corecteaza la data constatarii. Erorile aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza pe seama rezultatului reportat cu ajutorul contului 1174 – „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”.
Erorile aferente exercitiului financiar curent se corecteaza pe seama contului de profit si pierdere. In functie de politica societatii, se pot corecta pe seama contului de profit si pierdere si erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente.
 
Din punct de vedere al TVA, in conformitate cu prevederile art. 1563 alin. (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.
 
Conform pct. 51 din reglementarile mai sus mentionate, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.