Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In randurile de mai jos, avem ca exemplu situatia in care in anul 2015 s-a facturat catre clientul X marfa in valoare de 553.000 lei. Pentru aceasta suma s-au emis trei bilete la ordin. La data scadentei acestea au fost depuse in banca, insa a venit refuz pentu lipsa totala de disponibil. In luna februarie a fost dat in judecata. Daca aceasta suma nu se mai poate recupera, vom vedea daca TVA-ul deja colectat si platit se poate ajusta/recupera, precum si care sunt inregistrarile contabile aferente (nu are TVA la incasare).
Ajustarea bazei de impozitare se poate face la data obtinerii unei hotarari judecatoresti, in conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal.
Veti constitui provizioane pentru deprecierea clientilor pentru sumele neincasate. Porovizioanele sunt deductibile in proportie de 30% sau 100% daca indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la art. 26, lit. c), respectiv lit. j) din Codul fiscal.
Important: pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26 sunt cheltuieli nedeductibile daca nu se incadreaza in exceptiile prevazute la art. 25 alin. (4) lit. h).
Monografie contabila:
Transferul creantelor la clienti incerti:
4118 = 4111
Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere, la nivelul sumei care se considera ca nu se mai poate recupera, inclusiv tva:

Cartea Verde a Contabilitatii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
6814 = 491
Inregistrarea pierderii din creante la data hotararii judecatoresti:
654 = 4118 valoarea fara tva a creantei
4118=4427 tva ajustat, suma in rosu
Anularea ajustarii care ramane fara obiect:
491 = 7814
*anularea provizionului va genera venit impozabil in proportie de 100% sau 30% daca la constituirea acestui provizion ati dedus cheltuiala.
Baza legala: Legea 227/2015
privind Codul fiscal
"ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
b)... in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.
Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, hotarare ramasa definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz. In cazul in care ulterior pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare sunt incasate sume aferente creantelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor respective prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate".
"ART. 26 - Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve
c) ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
j) ajustarile pentru deprecierea creantelor inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sau la o persoana fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedura simplificata;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;"
"Art. 25 (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare;"
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Olguta Crevelescu - Expert Contabil
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
350 de monografii contabile pentru orice fel de situatie!Creanta client aflat in procedura de deschidere a falimentului. Se poate constitui provizion deductibil?Ce tratament contabil si fiscal aplicam pentru clientii incerti?Tratamentul contabil si fiscal al creantelor. Procese pentru recuperarea acestoraAjustarea TVA. Sume de recuperat si de plata mai vechi de 3 aniUltimele articole
Cum se scad din evidenta creantele neincasateCreante fiscale. Cum se recupereaza sumele de la clienti care nu mai pot fi gasiti?Cum se scot din evidenta creantele vechi. Se impune rectificarea declaratiilor in acest caz?Cum se face ajustarea in cazul creantelor incerteContract de mediere. Cum se inregistreaza scaderea din evidente a creanÂtelor ?Articole similare
ANAF: Noi modificari privind declararea livrarilor si a prestarilor de serviciiAvans pentru o achizitie intracomunitara. Care este tratamentul TVA?Administrator in delegatie – drepturi banestiPlata facturii prestarii serviciilor de importContract de colaborare cu o organizatie nonprofit. Aspecte contabile si fiscaleUltimele articole
e-Factura in tranzactii cu reprezentant fiscal. Ai obligatia sa transmiti facturile in sistem?Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si inregistrari contabileTVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%Declaratia 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UENeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiArticole similare
Control AFP: Restituirea sumelor stabilite eronat la controlul fiscalLeaseback | Ce INREGISTRARI CONTABILE facem si ce regim TVA aplicam?Divizare societate. Transfer active. Ce regim TVA se aplica?Facturi de corectie | Deducere TVA si INREGISTRARI CONTABILE aferenteFinantare nerambursabila. Tratament fiscal si contabilUltimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si INREGISTRARI CONTABILETVA de recuperat. Cand se prescrie si o MONOGRAFIE utila contribuabililorCum trebuie declarat impozitul pe profit pentru trim. III 2024. Speta importantaLeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVARegistrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaArticole similare
Achizitie combustibil de pe teritoriul comunitar. Restituirea prin formularul cod 318. Care e procedura?Alimentare combustibil si comision platit catre stat strain. Cum recuperam TVA-ul?RECUPERARE TVA pentru combustibilul achizitionat. Care este tratamentul contabil?RECUPERARE TVA platita in UE. Cum procedam?Restituirea TVA din Romania pentru cumparator stabilit pe teritoriul comunitar. Cum recuperam TVA-ul?Ultimele articole
RECUPERARE TVA din EU. Cum se completeaza cererea rectificativa pentru D318ANAF a publicat Ghidul privind recuperarea TVA achitata in alt stat membru al Uniunii EuropenePenalitati contractuale. Baza de impozitare a TVA in vamaRECUPERARE TVA platita la bugetul de statVanzare teren construibil. Tratament TVAArticole similare
Opinia specialistului: UE permite plata TVA doar la incasarea facturii!Cum facem ajustarea TVA pentru obiecte de inventar aflate in stoc?Informatii despre leasingul financiar. Cum facem inregistrarile contabile aferente TVA?Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente la 20 iunie 2023Joi, 20 iunie 2024, termenul de depunere a declaratiilor pentru aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA LA INCASAREUltimele articole
RO e-TVA: De ce NU este bine sa ignorati Notificarile de conformare de la 1 iulie 2025Coduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA LA INCASARETVA LA INCASARE. Cum se face intrarea si iesirea din sistem in 2025TVA LA INCASARE 2025. Spete utile cu privire la aplicarea TVA LA INCASARENeclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utile
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"