Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

In randurile de mai jos, avem ca exemplu situatia in care in anul 2015 s-a facturat catre clientul X marfa in valoare de 553.000 lei. Pentru aceasta suma s-au emis trei bilete la ordin. La data scadentei acestea au fost depuse in banca, insa a venit refuz pentu lipsa totala de disponibil. In luna februarie a fost dat in judecata. Daca aceasta suma nu se mai poate recupera, vom vedea daca TVA-ul deja colectat si platit se poate ajusta/recupera, precum si care sunt inregistrarile contabile aferente (nu are TVA la incasare).
Ajustarea bazei de impozitare se poate face la data obtinerii unei hotarari judecatoresti, in conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal.
Veti constitui provizioane pentru deprecierea clientilor pentru sumele neincasate. Porovizioanele sunt deductibile in proportie de 30% sau 100% daca indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la art. 26, lit. c), respectiv lit. j) din Codul fiscal.
Important: pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26 sunt cheltuieli nedeductibile daca nu se incadreaza in exceptiile prevazute la art. 25 alin. (4) lit. h).
Monografie contabila:
Transferul creantelor la clienti incerti:
4118 = 4111
Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere, la nivelul sumei care se considera ca nu se mai poate recupera, inclusiv tva:

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita stick USB

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
6814 = 491
Inregistrarea pierderii din creante la data hotararii judecatoresti:
654 = 4118 valoarea fara tva a creantei
4118=4427 tva ajustat, suma in rosu
Anularea ajustarii care ramane fara obiect:
491 = 7814
*anularea provizionului va genera venit impozabil in proportie de 100% sau 30% daca la constituirea acestui provizion ati dedus cheltuiala.
Baza legala: Legea 227/2015
privind Codul fiscal
"ART. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
b)... in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.
Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, hotarare ramasa definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz. In cazul in care ulterior pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare sunt incasate sume aferente creantelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor respective prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate".
"ART. 26 - Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve
c) ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
j) ajustarile pentru deprecierea creantelor inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sau la o persoana fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedura simplificata;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;"
"Art. 25 (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare;"
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Olguta Crevelescu - Expert Contabil
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Creante incerte si ajustari pentru pierdere de valoare. Cum deducem si constituim provizion?Contract de mediere. Cum se inregistreaza scaderea din evidente a creanÂtelor ?Cesiune creanta debitor insolvabil. Inregistrari contabileScoatere din evidenta CLIENTI INCERTI. Decont TVAFirma in insolventa. Ce inregistrari contabile se fac?Ultimele articole
Cum se scad din evidenta creantele neincasateCreante fiscale. Cum se recupereaza sumele de la clienti care nu mai pot fi gasiti?Cum se scot din evidenta creantele vechi. Se impune rectificarea declaratiilor in acest caz?Cum se face ajustarea in cazul creantelor incerteWebinarul pe teme FISCALE: Noutati fiscale valabile in 2021Articole similare
Procedura de lichidare societate cu activitatea suspendataO.U.G. nr. 24 din 2012: sinteza modificari Codul fiscalSocietate infiintata prin divizare. Inregistrare in scop de TVA. Ce procedura va urma societatea?Produse finite acordate salariatilor. Care sunt inregistrarile contabile?Ce implica certificarea declaratiilor de catre consultantul fiscal?Ultimele articole
Firme inactive in 2025. Cum poti deduce cheltuielile aferente perioadei de inactivitateDeclaratia 700. PFA-urile pot iesi de la plata TVA daca in anul curent NU mai depasesc plafonul?Spatii comerciale de inchiriat. Ce cota TVA se aplica la vanzarea cladiriie-TVA si Notificarile de conformare: Raspunsul nu este (inca) obligatoriu in 2025e-TVA. Cum a fost actualizat Decontul precompletat e-TVA prin Ordinul 2351/2025Articole similare
PFA cu activitate de transport in regim de taxiStudiu de caz: Operatiunile de vanzare a bunurilor second-hand in UEStocuri degradate calitativ. Cum se face scoaterea din gestiune?Ce INREGISTRARI CONTABILE facem pentru corectia de achizitie combustibili?Organizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Ultimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si INREGISTRARI CONTABILETVA de recuperat. Cand se prescrie si o MONOGRAFIE utila contribuabililorCum trebuie declarat impozitul pe profit pentru trim. III 2024. Speta importantaLeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVARegistrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaArticole similare
Societate neplatitoare de TVA in Romania. In ce conditii poate cere rambursarea TVA?RECUPERARE TVA pentru combustibilul achizitionat. Care este tratamentul contabil?Vanzare teren persoana fizica si inregistrare in scopuri de TVA. Obligatii privind plata TVARambursarea taxei catre persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA in RomaniaRestituire TVA catre cumparatori persoane fizice pentru bunuri transportate in afara UE. Ce obligatii fiscale are magazinul tax free?Ultimele articole
RECUPERARE TVA din EU. Cum se completeaza cererea rectificativa pentru D318ANAF a publicat Ghidul privind recuperarea TVA achitata in alt stat membru al Uniunii EuropenePenalitati contractuale. Baza de impozitare a TVA in vamaRECUPERARE TVA platita la bugetul de statVanzare teren construibil. Tratament TVAArticole similare
In atentia celor care in anul 2013 au aplicat sistemul TVA LA INCASARE: Noile dispozitii tranzitorii 2014Aflati ce obligatii aveti cu termen la 27 martie pentru a nu plati amenzi!Bonurile fiscale nu se mai declara in Formularul 394Cum stabilim dreptul de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA?Ce noutati aduce Sistemul de TVA LA INCASAREUltimele articole
TVA LA INCASARE ANAF. Cine si in ce conditii poate aplica sistemulDeclaratia 394. Formularul aferent lunii august 2025 NU este inca disponibile-TVA. Raspunsul la Notificarea de conformare poate fi structurat in 3 partiTVA LA INCASARE. Cum sa procedeze firmele care au cod TVA anulat prin optiunee-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVA
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"