Recuperare TVA platita la bugetul de stat

Pana in 25 a lunii urmatoare a platit la finante TVA aferent, dupa care a facut si demersurile pentru a obtine codul normal de TVA, devinind, astfel, platitor de TVA si in Romania. In aceasta situatie, vom vedea daca este posibila recuperarea TVA achitata, dupa ce devine platitor, dat fiind ca factura intracomunitara a fost facuta pe codul special, TVA declarat si achitat la ANAF pe codul special. De asemenea, vom afla si daca este posibila ajustarea TVA.

 

Codul fiscal nu reglementeaza exercitarea dreptului de deducere sau de recuperare a TVA achitata si raportata prin decontul special de TVA – formular 301.

 

Prin Codul fiscal se reglementeaza posibilitatea ajustarii taxei in situatia modificarii regimului de taxa  in anumite conditii, in care situatia mentionata de dvs. nu se incadreaza, astfel:

La pct. 67 alin. (14) din Normele de aplicare ale art. 297, se precizeaza ca "... In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84".

 

Potrivit prevederilor pct.83 alin. (11) din Normele metodologice, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile  aferente:

 

a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;

 

b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;

 

c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;

 

d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.

 

Ajustarile efectuate conform alin. (11) se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.

 

Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297-306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.

Asadar, pentru  ajustarea taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297-306 din Codul fiscal.

 

Potrivit prevederilor pct. 69 din Normele metodologice , persoana impozabila poate deduce taxa aferenta achizitiilor daca sunt indeplinite conditiile de fond prevazute la pct. 67 alin. (1), precum si formalitatile prevazute la art. 299 din Codul fiscal.

Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevazute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a)pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319.

 

Potrivit prevederilor  pct. 79 alin. (1) din Normele metodologice,  in perioada de ajustare prevazuta la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul in care intervin situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin. (5) din Codul fiscal.

 

Ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere, atunci cand persoana impozabila castiga dreptul de deducere potrivit legii, denumita in continuare ajustare pozitiva, sau anularea totala sau partiala a deducerii exercitate in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa.

 

Dupa cum se observa, legiuitorul se refera la taxa pe valoarea adaugata deductibila care a fost inscrisa intr-un document justificativ – factura, pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile.

Or, in cazul analizat, taxa nu a fost inscrisa intr-un document justificativ, a fost efectiv platita  la bugetul statului si evidentiata in decontul special de TVA.

 

Astfel, avand in vedere aceste prevederi, apreciez ca, ajustarea pozitiva a TVA poate fi efectuata numai pentru suma TVA deductibila inscrisa in facturile emise de catre furnizori/prestatori inregistrati in scopuri de TVA in Romania, fara a fi posibila exercitarea dreptului de deducere pentru suma TVA  achitata, efectiv, bugetului de stat, raportata prin decontul special de TVA cod 301.

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.