InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 17 Oct. 2018 Exclusiv
Care este justificarea legala a faptului ca o societate care devine platitoare de TVA nu isi poate deduce TVA de la diverse achizitii pe care le-a facut anterior? Aceasta este intrebarea la care va raspunde specialistul nostru.
In analiza de astazi, o societate comerciala neplatitoare TVA importa marfa in valoare de 200.000 euro din Turcia. Conform Codului fiscal, inregistreaza in contabilitate si contravaloarera TVA in valoarea marfii - simbol cont 371 si nu distinct prin simbol cont 4426. Cand vinde din aceasta marfa in valoare de 65.000 euro, societatea devine platitoare TVA. Din acest import, ramane marfa in valoare de 135.000 euro pentru care incepe sa colecteze TVA de la clienti. Conform legii, de ce nu este posibil sa deduca TVA pentru suma ramasa de 135.000 euro? Aceeasi situatie este pentru o cladire construita de catre o societate platitoare de TVA si pentru cheltuielile aferente cladirii cu TVA simbol cont 4426 si al carui TVA a fost inregistrat in valoarea cladirii.
Raspunul specialistului
Avand in vedere ca nu era platitoare de TVA in perioada in care a efectuat importul, societatea respectiva nu era indreptatita sa inregistreze, distinct, in debitul contului 4426, suma TVA achitata in vama. Cum este si firesc, conturile specifice de TVA se utilizeaza doar de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal, conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal.
Pana la momentul inregistrarii in scopuri de TVA, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor sau suma TVA deductibila achitata in vama, reintregeste costul de achizitie a marfurilor. Formalitatile de inregistrare in regim normal in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) trebuie depuse la organul fiscal competent pana pe data de 10 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a depasit cifra de afaceri de 300.000 lei/an, considerata echivalentul plafonului de scutire de 88.500 euro/an. Plafonul de scutire de 65.000 euro/an s-a aplicat pana la data de 31.03.2018, acesta fiind majorat la 88.500 euro/an conform prevederilor Legii nr. 72 din 22 martie2018, publicata in M. Of. nr. 260 din 23 martie 2018 prin care, la art. 310, s-au stabilit si regulile tranzitorii aplicabile pentru anul 2018.
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1), persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente bunurilor mobile si imobile achizitionate in perioada in care s-a aflat in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, existente in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA. .
Deducerea poate fi efectuata in baza prevederilor art. 297 “Sfera de aplicare a dreptului de deducere ” din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016,alin. (4) lit. a), coroborate cu prevederile alin. (6). Prin alin.(6) al art.297din Codul fiscal se prevede “In conditiile stabilite prin normele metodologice se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316. ”.
Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 67 alin. (14) din normele de aplicare ale acestui articol, adoptate prin H.G. nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal “ In sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care se aplica prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84. ”
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Manual de politici contabile - Stick USB
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Punctul 83 si 83 sunt norme pentru aplicarea prevederilor art. 310 privind regimul special de scutire. Pentru stocul de marfa sunt aplicabile prevederile punctului 83 alin.(11) “ In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, …..si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal; ”
In cazul bunurilor importate, ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile achitate in vama poate fi efectuata deoarece este indeplinita conditia de la art. 299
“Conditii de exercitare a dreptului de deducere” alin.(1) lit. c) cu privire la detinerea unei declaratii vamale de import “Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: …… c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau. ” In acest sens, am in vedere prevederile pct. 83 alin.(13) din normele de aplicare prin care se reglementeaza ca ajustarea taxei se efectueaza numai daca sunt respectate conditiile de la art. 297 – 306 din Codul fiscal.
“ (13) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal. ”
Deci, societatea despre care vorbim indeplineste conditia de deducere pentru bunurile importate inainte de inregistrarea in regim normal in scopuri de TVA, existente in stocul inscris in inventarierea efectuata la data inregistrarii. Suma TVA ajustata pozitiv se evidentiaza in jurnalui pentru cumparari in luna in care are loc ajustarea pozitiva si se raporteaza in primul decont de TVA cod 300 sau in deconturile urmatoare, in cadrul termenului de prescriere. Raportarea se efectueaza prin inscrierea, in negru, a bazei de impozitare a TVA si a TVA aferente la randul 32 “Regularizari taxa dedusa”.
Inregistrarea contabila care se efectueaza este 4426 = 371, caz in care se diminueaza costul de achizitie unitar a marfurilor, cu suma TVA ajustata pozitiv.
In mod similar, se procedeaza si in cazul ajustarii sumei TVA deductibile aferente materialelor achizitionate pe parcursul construirii cladirii, dar suma TVA ajustata pozitiv, inclusiv baza de impozitare TVA, se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 33 alocat pentru “Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital”. D.p.d.v. contabil se efectueaza inregistrarea 4426 = 212, moment din care se recalculeaza rata lunara de amortizare liniara utilizata anterior inregistrarii in scopuri de TVA.
Pentru aceasta ajustare, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditia de la art. 299 “Conditii de exercitare a dreptului de deducere” alin. (1) lit. a) (1) “Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; ”
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 394 valoarea facturilor primite de la furnizori/prestatori in perioada in care cumparatorul s-a aflat in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 (a realizat o cifra de afaceri sub plafonul de scutire de 220.000 lei sau 300.000 lei de la 1 aprilie 2018).
Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Asociat unic care realizeaza venituri din dividende. Contributii sociale datorateDiferente intre soldul creantei din tabloul insolventei si reevaluarea lunara. Ce TRATAMENT FISCAL aplicam?ANAF a publicat lista seminariilor web pentru luna APRILIE 2023Cheltuieli cu utilitati - Refacturare catre chirias. Tratament TVATratamentul fiscal al cadourilor de Craciun acordate salariatilorUltimele articole
Cheltuieli cu ocazia petrecerilor de Craciun pentru angajati. Cum sunt considerate dpdv fiscalFirme care inchiriaza autoturisme catre actionari. Care este tratamentul fiscal in acest cazFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVACheltuieli deplasare nejustificate. TRATAMENT FISCALTratamentul fiscal al chiriei platite in 2023 pentru 2024
Mai multe articole despre tratament fiscal
Articole similare
Putem deduce TVA cu o factura primita prin e-mail?Ce tratament fiscal TVA se aplica pentru achizitie bun din stat membru, furnizor in regim special de scutire?Factura de cazare: Deductibilitatea cheltuielilor si TVATVA – contract de inchiriere spatiu imobilDeducerea TVA va revigora piata autoUltimele articole
E-Factura in 2024. Mai poate fi dedus TVA-ul din facturile primite in sistem clasic?Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleDreptul de deducere a TVA incepand din 2024DEDUCERE TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiPro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practice
Mai multe articole despre deducere TVA
Articole similare
AJUSTARE TVA teren achizitionat. Ce drepturi are societatea si cum va proceda?Ajustarea de TVA pentru bunuri de capital. TOT ce trebuie sa stiiAJUSTARE TVA stocuri | Ce mentiuni sunt obligatorii pe factura?Impactul celor mai noi modificari fiscal-contabile din 2019 (explicatii de la specialist)Ajustarea TVA in cazul falimentului, conform Codului fiscalUltimele articole
Aspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVALeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAManualul Contabilului Incepator 2023: Scapa de stresul debutului in cariera de contabil si elimina riscul oricarei amenziAJUSTARE TVA. Studii de caz utile chiar si pentru cei mai abili contabiliGHID: Procedura inregistrarii in scopuri de TVA
Mai multe articole despre ajustare tva
Articole similare
Cum se realizeaza ajustarea pozitiva a TVA dupa inregistrare
Mai multe articole despre ajustare pozitiva tva
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
