Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Atentie contabili!
Totul despre CREANTE: putem sa le recuperam de la o firma in insolventa sau faliment?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.

Ajustare pozitiva a dreptului de deducere TVA (analiza)

de InfoTva.ro la 17 Oct. 2018 Exclusiv
Tags: tratament fiscal, deducere tva, ajustare tva, ajustare pozitiva tva

Care este justificarea legala a faptului ca o societate care devine platitoare de TVA nu isi poate deduce TVA de la diverse achizitii pe care le-a facut anterior? Aceasta este intrebarea la care va raspunde specialistul nostru.

In analiza de astazi, o societate comerciala neplatitoare TVA importa marfa in valoare de 200.000 euro din Turcia. Conform Codului fiscal, inregistreaza in contabilitate si contravaloarera TVA in valoarea marfii - simbol cont 371 si nu distinct prin simbol cont 4426. Cand vinde din aceasta marfa in valoare de 65.000 euro, societatea devine platitoare TVA. Din acest import, ramane marfa in valoare de 135.000 euro pentru care incepe sa colecteze TVA de la clienti. Conform legii, de ce nu este posibil sa deduca TVA pentru suma ramasa de 135.000 euro? Aceeasi situatie este pentru o cladire construita de catre o societate platitoare de TVA si pentru cheltuielile aferente cladirii cu TVA simbol cont 4426 si al carui TVA a fost inregistrat in valoarea cladirii.
 

Raspunul specialistului

Avand in vedere ca nu era  platitoare de TVA in perioada in care a efectuat importul, societatea respectiva nu era indreptatita sa inregistreze, distinct, in debitul contului 4426, suma TVA achitata in vama. Cum este si firesc, conturile specifice de TVA se utilizeaza doar de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal, conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal.
Pana la momentul inregistrarii in scopuri de TVA, suma TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor sau suma TVA deductibila achitata in vama, reintregeste costul de achizitie a marfurilor. Formalitatile de inregistrare in regim normal in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) trebuie depuse la organul fiscal competent pana pe data de 10 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a depasit cifra de afaceri de 300.000 lei/an, considerata echivalentul plafonului de scutire de 88.500 euro/an. Plafonul de scutire de 65.000 euro/an s-a aplicat pana la data de 31.03.2018, acesta fiind majorat la 88.500 euro/an conform prevederilor Legii nr. 72  din 22 martie2018,  publicata in M. Of. nr. 260 din 23 martie 2018 prin care, la art. 310, s-au  stabilit si  regulile tranzitorii  aplicabile  pentru anul 2018. 

Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1), persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente bunurilor mobile si imobile achizitionate in perioada in care s-a aflat in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, existente in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA. .

Deducerea poate fi  efectuata  in baza prevederilor art. 297 “Sfera de aplicare a dreptului de deducere ” din legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016,alin. (4) lit. a), coroborate cu prevederile alin. (6). Prin alin.(6) al art.297din Codul fiscal se prevede “In conditiile stabilite prin normele metodologice se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316. ”.

Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este dezvoltata la punctul 67 alin. (14) din  normele de aplicare ale acestui articol, adoptate prin H.G. nr. 1/2016 din 6 ianuarie 2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal “ In sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Asociatiile de proprietari conform Legii nr. 196/2018
Asociatiile de proprietari conform Legii nr. 196/2018

Vezi detalii

Manualul Contabilului Incepator
Manualul Contabilului Incepator

Vezi detalii

Impozitarea dividendelor in 2018
Impozitarea dividendelor in 2018

Vezi detalii

 
Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care se aplica prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84. ”

Punctul  83 si 83 sunt norme pentru aplicarea prevederilor art. 310 privind regimul special de scutire. Pentru stocul de marfa sunt aplicabile prevederile punctului 83 alin.(11) “ In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, …..si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
  a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal; 
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal; ”

In cazul bunurilor importate, ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile achitate in vama poate fi efectuata deoarece este indeplinita conditia de la art. 299

“Conditii de exercitare a dreptului de deducere” alin.(1) lit. c) cu privire la detinerea unei declaratii vamale de import  “Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: …… c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau. ” In acest sens, am in vedere prevederile pct. 83 alin.(13) din normele de aplicare prin care se reglementeaza ca ajustarea taxei se efectueaza numai daca sunt respectate conditiile de la art. 297 – 306 din Codul fiscal.

“ (13) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal. ”

Deci, societatea despre care vorbim indeplineste conditia de deducere pentru bunurile importate inainte de inregistrarea in regim normal in scopuri de TVA, existente in stocul inscris in inventarierea efectuata la data inregistrarii. Suma TVA ajustata pozitiv se evidentiaza in jurnalui pentru cumparari in luna in care are loc ajustarea pozitiva si se raporteaza in primul  decont de TVA cod 300 sau in deconturile urmatoare, in cadrul termenului de prescriere. Raportarea se efectueaza prin inscrierea, in negru, a bazei de impozitare a TVA si a TVA aferente la randul 32  “Regularizari taxa dedusa”.

Inregistrarea contabila care se efectueaza este 4426 = 371, caz in care se diminueaza costul de achizitie unitar a marfurilor, cu suma TVA ajustata pozitiv.

In mod similar, se procedeaza si in cazul ajustarii sumei TVA deductibile aferente materialelor achizitionate pe parcursul construirii cladirii, dar suma TVA ajustata pozitiv, inclusiv baza de impozitare TVA, se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la  randul 33 alocat pentru “Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital”. D.p.d.v. contabil se efectueaza inregistrarea 4426 = 212, moment din care  se recalculeaza rata lunara de amortizare liniara utilizata anterior inregistrarii in scopuri de TVA.
 
Pentru aceasta ajustare, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditia de la art. 299 “Conditii de exercitare a dreptului de deducere” alin. (1) lit. a) (1) “Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; ”
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 394 valoarea facturilor primite de la furnizori/prestatori  in perioada in care cumparatorul s-a aflat in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 (a realizat o cifra de afaceri sub plafonul de scutire de 220.000 lei sau 300.000 lei de la 1 aprilie 2018).
 
Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
 
Autor:

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!

Votati articolul "Ajustare pozitiva a dreptului de deducere TVA (analiza)":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 3 voturi





Atentie contabili!
Totul despre CREANTE: putem sa le recuperam de la o firma in insolventa sau faliment?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special CREANTE de recuperat - cum recuperam creantele de la o firma in faliment sau insolventa?
Club Contabilitate

VIDEO

Atentie contabili!
Totul despre CREANTE: putem sa le recuperam de la o firma in insolventa sau faliment?

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special.

CREANTE de recuperat - cum recuperam creantele de la o firma in faliment sau insolventa?
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016