Prestari servicii. Obligatii TVA pentru servicii online catre pers. fizice si juridice din UE si non UE

Prestari servicii catre persoane fizice, desfasurate ca un seminar/curs

In situatia prezentata de dumneavoastra, se pot distinge trei situatii. Intrucat nu ati specificat mai multe detalii despre modalitatea de desfasurare a serviciilor, vom analiza toate cele trei situatii si vom incepe cu prestarea catre persoane fizice:

Persoane fizice atat din UE, cat si din non UE

In acest caz, serviciile s-ar incadra la art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal care prevede ca, prin exceptie de la regula generala reglementata la art. 278 alin. (3), locul prestarii este acolo unde se desfasoara efectiv activitatile, in cazul serviciilor principale si auxiliare care sunt legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv in cazul serviciilor prestate de organizatorii acestori activitati destinate persoanelor neimpozabile.

Este important de avut in vedere faptul ca de la 1 ianuarie 2025 Directiva TVA a fost modificata prin completarea art. 54 care contine la acest moment urmatoarele prevederi:

Art. 54: „(1) Locul de prestare a serviciilor principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activitati, prestate unei persoane neimpozabile, este locul in care respectivele activitati se desfasoara efectiv.”

Incepand cu 1 ianuarie 2025 acest articol se completeaza astfel: „In cazul in care serviciile principale si auxiliare se refera la activitati care sunt transmise pe internet sau sunt puse la dispozitie printr-o alta modalitate virtuala, locul prestarii este, cu toate acestea, locul in care persoana neimpozabila este stabilita, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.”

Conform acestor prevederi, in situatia in care accesul la evenimentul respectiv este virtual, nu se mai aplica exceptia reglementata de art. 278 alin. (5) lit. f), ci se aplica regula conform careia locul prestarii este acolo unde se afla persoana neimpozabila.

Desi directiva a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2025, prevederile acesteia nu au fost transpuse inca in legislatia nationala. Intr-adevar, exista un proiect in dezbatere publicat pe site-ul Ministerului de Finante, care contine aceste prevederi, dar nu a fost adoptat ca act normativ. Astfel ca, momentan nu este aplicabil.

Pentru a vizualiza mentiunea din proiect puteti accesa urmatorul link: https://mfinante.gov.ro/static/10/Mfp/transparenta/proiectOUGmodifL227_07032025.pdf (Art. I, punctul 4/ pagina 3). Daca va incadrati intr-o astfel de situatie, va recomand sa transmiteti intrebarea pe formularul de contact din contul dumneavoastra de SPV, astfel incat sa obtineti un raspuns oficial din partea ANAF.

Prestari servicii catre persoane fizice din UE si non UE, desfasurate in format unu-la-unu

In aceasta situatie, serviciile mentionate nu se incadreaza la niciuna dintre exceptiile de la art. 278, ci se aplica regula generala prevazuta la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal conform careia: „(3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.”

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Prestari servicii catre persoane fizice din UE si non UE sub forma de curs inregistrat

Daca sesiunile de coaching sunt inregistrate, conform art. 278 alin. (5) lit. h) pct. 3 , prin exceptie de la art. 278 alin. (3), locul prestarii este locul unde beneficiarul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, in cazul serviciilor furnizate pe cale electronica prestate catre o persoana neimpozabila. 

Potrivit art. 266, punctul 28 din Codul fiscal, serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in anexa II la Directiva 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare. In cazul in care prestatorul unui serviciu si clientul sau comunica prin intermediul postei electronice, acest lucru nu inseamna, in sine, ca serviciul furnizat este un serviciu furnizat pe cale electronica.

In cadrul serviciilor furnizate pe cale electronica, prevazute la pct. 5 din anexa II a Directivei 112, sunt incluse si serviciile de invatamant la distanta, care, potrivit anexei I din Regulamentul 282/2011 de punere in aplicare a Directivei, sunt definite astfel:  „(a) invatamant automat la distanta a carui functionare depinde de internet sau de o retea electronica similara si a carui furnizare necesita o interventie umana limitata sau nula, inclusiv clase virtuale, cu exceptia cazurilor in care internetul sau o retea electronica similara este folosita numai ca instrument de comunicare intre profesor si student.”

Asadar, in acest caz este vorba despre servicii furnizate pe cale electronica si se incadreaza la exceptia mentionata mai sus.

TVA in cazul prestarii de servicii pentru persoane fizice din UE

Serviciile furnizate pe cale electronica care sunt prestate catre persoane fizice stabilite in Uniunea Europeana sunt impozabile in Romania pana la atingerea plafonului de 10.000 de euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala si daca acest plafon nu a fost depasit in cursul anului calendartistic precedent conform art. 278^1 alin. (1) lit. c). Valoarea echivalenta in moneda nationala este de 46.337 lei potrivit art. 278^1 alin. (5). Pana la depasirea acestui plafon, locul prestarii serviciilor este in Romania, societatea neplatitoare de TVA neavand obligatii de plata sau declarative.

Daca plafonul de 10.000 euro/ 46.337 lei este depasit pentru servicii care sunt prestate catre persoane neimpozabile din Uniunea Europeana, locul prestarii se considera la beneficiar conform art. 278 alin. (5) lit. h) pct. 3. In acest caz serviciile sunt neimpozabile in Romania deoarece nu se indeplinesc cumulativ conditiile prevazute de art. 268 alin. (1).

Societatea va avea obligatia de a plati si colecta TVA in cota valabila in fiecare stat membru. Pentru acest lucru se poate inregistra in sistemul OSS sau se poate inregistra in fiecare stat membru.

Pentru a simplifica procedura, va recomand sa va inregistrati direct in OSS. Tineti cont de faptul ca aveti obligatia de a notifica organul fiscal pana pe data de 10 a lunii urmatoare celei in care plafonul a fost depasit iar data de inregistrare in sistemul OSS va fi data in care ati depasit plafonul.
Din punct de vedere declarativ depuneti D398 pana la sfarsitul urmatoarei luni dupa incheierea fiecarui trimestru si platiti TVA colectat.
 

TVA in cazul prestarii de servicii pentru persoane fizice din non UE

Pentru serviciile furnizate pe cale electronica prestate catre persoane fizice stabilite in afara Uniunii Europene locul prestarii se considera la beneficiar (in cazul dvs. in SUA) conform art. 278 alin. (5) lit. h). Este o operatiune neimpozabila in Romania deoarece nu sunt indeplinite cumulativ conditiile de la art. 268 alin. (1), nu exista niciun plafon prevazut si nu aveti obligatii declarative sau de plata.

Prestari servicii in cazul persoanelor juridice- realizate ca seminar/curs

Persoane juridice atat din UE, cat si din non UE
Asa cum am mentionat si in cazul prestarii catre persoane fizice, daca serviciile de coaching se desfasoara intr-un astfel de format (seminar/curs) trebuie sa avem in vedere modificarile introduse in Directiva TVA si prevederile art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal:

„(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile.”

In cazul prestarii serviciilor catre persoane juridice trebuie sa analizam art. 53 din Directiva TVA: „Locul de prestare a serviciilor legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si a serviciilor auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile, este locul in care respectivele evenimente se desfasoara efectiv. ”

Incepand cu 1 ianuarie 2025, art. 53 se completeaza astfel:
„Prezentul articol nu se aplica accesului la evenimentele mentionate la primul paragraf in cazul in care prezenta este virtuala.”

Conform acestui articol, daca accesul la un eveniment este virtual, nu se mai aplica exceptia care in prezent este prevazuta de art. 278 alin. (6) lit. b), ci se aplica regula generala de la art. 278 alin. (2) conform careia locul este la beneficiar.
Proiectul mentionat anterior vizeaza si aceasta modificare, dar asa cum spuneam, nu a fost adoptat ca act normativ. Va recomand in continuare sa transmiteti solicitarea catre ANAF pentru a obtine un raspuns oficial in cazul in care va regasiti in aceasta situatie.
  

Prestari servicii persoane jurifice, desfasurate in format unu-la-unu / sunt sub forma de curs inregistrat

Persoane juridice din UE

Potrivit art. 278 alin. (2) din Codul fiscal locul prestarii serviciilor catre o persoana impozabila este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

Asadar, locul prestarii din punct de vedere al TVA este la beneficiar. In acest caz, aveti obligatia sa va inregistrati in scopuri speciale de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b): „persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori alin. (2) sau (21), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2), inainte de prestarea serviciului.”
Factura se emite fara TVA pe codul special obtinut in prealabil, iar beneficiarul datoreaza TVA in statul membru.
Din punct de vedere declarativ: se depune doar D390 pe codul special, cu simbolul P.

Persoane juridice din non UE

Conform prevederilor pct. 15 alin. (7) din normele metodologice ale art. 278, desi sunt servicii prestate in afara Uniunii Europene, acestea urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii: „Serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Uniunii Europene sau, dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.”

Asadar, locul taxarii este in statul non UE iar societatea din Romania nu are obligatii din punct de vedere al inregistrarii in scopuri de TVA si nici din punct de vedere al declararii acestei operatiuni.

Raspuns oferit in luna AUGUST 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.