Studiu de caz: Obligatii privind inscrierea in jurnalele de cumparari. Evidenta si raportarea fiscala

Tags: raportare, decontul de tva, achizitii, obligatii, contraventii, jurnalul de vanzari

In anul 2011 pentru o firma platitoare de TVA erau obligatorii urmatoarele: 1. Inscrierea in jurnalele de cumparari a achizitiilor de cereale efectuate de la producatori agricoli individuali, declararea acestor sume prin decontul de TVA? La ce rand din decont si care era baza legala care reglementa aceasta obligatie?

2. Inscrierea in jurnalele de cumparari si jurnalele de vanzari a achizitiilor si vanzarilor de TVA realizate in regim de taxare inversa, la ce randuri din decont trebuiau declarate sumele atat la cumparator cat si la vanzator (in situatia in care era obligatoriu sa fie declarate) si care era baza legala care reglementa aceasta obligatie?

3. Care sunt consecintele fiscale sau sanctiunile care pot fi aplicate in cazul nedeclararii acestor operatiuni?


In anul 2011, incepand cu luna iunie, s-a introdus obligatia aplicarii masurilor  de simplificare la cereale in cazul tranzactiilor efectuate cu persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA. Aceste masuri au fost introduse la  art. 160 alin. 2 lit. c) prin  O.U.G. nr. 49 din 31 mai 2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 381 din 31 mai 2011. In prima etapa, aceste masuri trebuiau aplicate pana la data de 31 mai 2013 inclusiv, dar acest termen a fost extins, fiind aplicabile si in prezent.

Aceste masuri sunt aplicabile pentru anumite tipuri de cereale si plante tehnice care figureaza in nomenclatura combinata stabilita prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful vamal comun.
 
Masurile de simplificare se aplica doar pentru comercializarea acestor produse ca  materii prime, fara ca acest tratament fiscal  sa se extinda si asupra produselor finite obtinute din procesarea acestora, de exemplu asupra urmatoarelor produse finite:  paine, paste făinoase, cozonaci, etc.
       
De asemenea, trebuie sa aveti in vedere faptul ca masurile de simplificare se aplica doar in cadrul tranzactiilor realizate in interiorul tarii intre persoane impozabile stabilite pe teritoriul Romaniei, inregistrate in scopuri de TVA.  Raspunzatori pentru  aplicarea corecta a regimului de taxare  sunt  atat furnizorul cat si cumparatorul,  asa cum rezulta din prevederile articolului 160 alineatul 4.

Responsabilitatea furnizorului, dar si a cumparatorului  este reglementata prin alin. (3) si alin. (4) de la pct.   82 din  Normele metodologice de aplicare ale art. 160 alin. (2). Alin. (3) prevede In cazul livrarilor de bunuri prevazute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fara taxa si inscriu in aceste facturi o mentiune referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va inregistra in cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente
 
In anul 2011, deconturile de TVA cod 300 se completau in baza formularului reglementat prin O.M.F.P. nr.    183 din 31 ianuarie 2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", publicat in M.Of. nr.  91 din  4 februarie 2011. Operatiunile cu cereale pentru care s-au aplicat masurile de simplificare incepand cu data de  1 iunie 2011 se raportau dupa cum urmeaza:

-    vanzarile la randul 13 denumit   Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 - 3, si operatiuni supuse masurilor de simplificare. La acest rand trebuia raportata doar baza de impozitare pentru livrarile efectuate, pentru care furnizorii aplicau masurile de simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal.           
-    cumpararile la randul 12 denumit Achizitii de bunuri si servicii supuse masurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa), dar si la randul 21 Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%.  La randul 12 se raportau  informatiile preluate din jurnalul de cumparari, privind baza de impozitare si taxa colectata şi la  randul 21  informatiile  preluate din jurnalul de cumparari, privind baza de impozitare si taxa deductibila.

 
   In anul 2011 nu se raportau prin declaratia informativa cod 394 operatiunile cu bunuri pentru care se aplicau  masurile de simplificare. Aceste operatiuni se raporteaza informativ incepand cu luna ianuarie 2012, odata cu intrarea in vigoare a prevederilor O.M.F.P. nr.  3596 din 19 decembrie 2011 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA. Anterior acestui act normativ au fost in vigoare prevederile O.M.F.P. nr. 702 din 14 mai 2007 prin care s-a reglementat, in mod expres, faptul ca Declaratia nu se depune pentru facturile emise prin autofacturare sau in cazul operatiunilor pentru care se aplica taxarea inversa.
 
In ceea ce priveste achizitiile de la producatori individuali care nu erau inregistrati in scopuri de TVA, valoarea acestora se inscria  in jurnalul pentru cumparari in coloana 10 alocata achizitiilor neimpozabile din formularul orientativ reglementat prin O.M.F.P. nr. 1372  din  6 mai 2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr. 364 din 13 mai 2008. Raportarea operatiunilor inscrise in jurnalul pentru cumparari se raporta la randul  24 Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile.
 
Referitor la sanctiunea aplicabila, organul de inspectie fiscala, poate dispune pe baza unei Dispozitii de masuri evidentierea operatiunilor in jurnale pentru cumparari si corectarea deconturilor de TVA cod 300. Totusi, este posibil ca aceasta dispozitie sa nu fie transmisa datorita faptului ca neraportarea operatiunilor neimpozabile din punctul de vedere al TVA in cazul achizitiilor si a operatiunilor pentru care se aplica masurile de simplificare in cazul vanzarilor nu are influiente fiscale. In acest context, trebuie retinut faptul ca prin codul de procedura fiscala aprobat prin O.G. nr. 92/2003, omisiunea inscrierii operatiunilor in jurnalele pentru TVA si neraportarea valorii acestora prin decontul de TVA cod 300, nu reprezinta contraventie conform  prevederilor art. 219.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal