Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
O societate care detine parti sociale la o alta firma achizitioneaza pentru aceasta societate mijloace fixe si/sau obiecte de inventar pentru care deduce TVA-ul. Dupa un an, administratorul decide ca aceste mijloace fixe sa fie inregistrate ca aport la capitalul social al celeilalte societati - majorare de capital.
Vom stabili ce se intampla cu TVA-ul pe care societatea l-a dedus ca achizitie, cu mentiunea ca pana in prezent toate aceste mijloace fixe obiecte de inventar sunt inregistrate in contabilitate societatii ca marfuri in custodie.
Se mentioneaza ca obiectul de activitate al celeilalte societati este restaurant.
Pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social al unei societati comerciale din Romania, nu se colecteaza TVA deoarece se considera ca are loc un transfer de active.
Transferul de active este reglementat prin Codul fiscal la art. 128 "Livrarea de bunuri" alin. 7 si prin normele de aplicare ale acestui articol la punctul 6 alin. (7), (8) si (9).
Specific operatiunii de transfer al tuturor activelor sau doar unei parti a acestora este faptul ca transferul nu reprezinta livrare de bunuri in situatia in care primitorul activelor este o persoana impozabila, indiferent de faptul ca este sau nu este inregistrata in scopuri de TVA. Acest tratament fiscal este aplicabil chiar daca transferul este efectuat ca urmare a:
- vanzarii;
- operatiunilor de divizare, fuziune ori aducerea ca aport in natura la capitalul unei societati.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
SAF-T Ghid de raportare corecta
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Transferul partial sau total de active trebuie evidentiat intr-un document intocmit de catre partile implicate in operatiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document nu este un formular tipizat, dar intocmirea acestuia trebuie sa aiba in vedere inserarea urmatoarelor informatii obligatorii pentru identificarea operatiunii:
- un numar de ordine secvential
- data emiterii documentului;
- data efectuarii transferului;
- denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA atat pentru cedent cat si pentru primitorul de active;
- descrierea detaliata a operatiunii;
- valoarea transferului.
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la art. 16 alin. (2) din legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990, republicata, Legea societatilor "Aporturile in natura trebuie sa fie evaluabile din punct de vedere economic. Ele sunt admise la toate formele de societate si sunt varsate prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate in stare de utilizare.".
Primitorul bunurilor in cadrul operatiunii de transfer de active este considerat succesorul cedentului, indiferent de faptul ca este sau nu este o persoana impozabila inregistrata in scopuri TVA. Pentru indeplinirea acestor obligatii, in cazul transferului de active constand in bunuri de capital obtinute dupa data aderarii, cedentul trebuie sa transmita succesorului sau o copie a registrului bunurilor de capital din care sa rezulte:
- data si documentul de achizitie, constructie, modernizare, transformare ;
- incadrarea activului transferat la mijloace fixe sau la bunuri de capital;
- suma TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere;
- perioada de ajustare.
Avand in vedere faptul ca bunurile respective nu au fost inregistrate in evidenta contabila ca active, este recomandabil ca in documentul de predare a bunurilor sa se inscrie cel putin urmatoarele informatii:
- data si numarul documentului de achizitie;
- suma TVA deductibila pentru care s-a exercitat dreptul de deducere.
Totusi, pentru primirea aportului in natura este recomandabil ca primitorul activelor sa fie persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, caz contrar acesta este obligat sa vireze bugetului de stat suma TVA dedusa de persoana impozabila care le-a transferat ca aport.
Daca este o persoana impozabila, neinregistrata in scopuri de TVA, beneficiarul transferului de active este obligat sa plateasca bugetului de stat suma TVA rezultata ca urmare a ajustarilor care trebuie efectuate in baza prevederilor art. 128 alin. (4) si art. 148 din Codul fiscal. In acest context, am in vedere pct. 6 din normele de aplicare ale art. 128 alin. (7) din Codul fiscal "Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal".
Obligatia de plata a primitorului de active trebuie raportata pe baza de declaratie care se depune la organul fiscal competent pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul deoarece se considera ca momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea este data obtinerii bunurilor de catre cedent. Raportarea se efectueaza in baza formularului cod 307 denumit "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adaugata, in situatia in care beneficiarul transferului de active nu este persoana inregistrata in scopuri de taxa pe valoarea adaugata" reglementat prin O.M.F.P. nr. 2223 din 22 august 2013 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata". Suma reprezentand TVA de plata la bugetul de stat rezultata ca urmare a ajustarilor efectuate, declarata prin formularul cod 307, se achita bugetului de stat in lei, in numerar, prin decontare bancara sau prin mandat postal, in contul 20.10.01.01.05 "TVA de plata la bugetul de stat, rezultata ca urmare a ajustarilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscala al platitorului.
Daca primitorul activelor este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA ajustarea nu mai trebuie efectuata deoarece primitorul este considerat succesorul cedentului, aspect reglementat prin art. 128 alin. (7) "Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila.
Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege "care trebuie coroborate cu prevederile pct. 6 alin. (7) din normele de aplicare ale acestui articol "pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.
Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-497/01 - Zita Modes".
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
ANAF ramburseaza TVA in iulie in valoare de peste 1,4 miliarde de leiConstructie speciala. Lamuriri privind declaratiile si termenele aferenteImplicatii fiscale privind desfasurarea de activitati cu cod CAEN 5610 si 5630Societate neplatitoare de TVA. Implicatii fiscale pentru servicii de constructiiTVA - Transport national asimilat transportului intracomunitarUltimele articole
Redobandirea codului de TVA dupa anulare. Ce trebuie sa stiiVineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESDe la 1 ianuarie 2025 declaratia D406 devine obligatorie si pentru firmele miciControale antifrauda: Inspectorii au descoperit o schema frauduloasa cu caracter transfrontalier privind TVANoutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVAArticole similare
Scutirea de TVA in cazul transportului international de persoaneCare este termenul de depunere a Declaratiei Unice?Declaratiile informative 392A si 392B. Cine le depune si cand e termenul-limita?Sistemul de TVA la incasare. Cum procedam in ce priveste soldul debitor?Lipsa numerar in casierie. Soldul este considerat cheltuiala deductibila sau nedeductibila la calculul impozitului?Ultimele articole
Distrugere punct de lucru in totalitate. Cheltuielile sunt deductibile?Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESRepartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Noutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVARegim special de scutire TVA pentru intreprinderile miciArticole similare
Titlul VI Capitolul IVAjustare TVA vanzare imobilCodul fiscal 2011 - Titlul VIAport de capital. In ce conditii emitem factura?Lichidare si dizolvare voluntara. Se face transferul de active cu TVA?Ultimele articole
PFA - Vanzare teren din proprietate personala. Tratament TVARegim fiscal pentru dividende distribuite catre o firma din SUAEvaluare terenuri agricole si APORT IN NATURA. Care e procedura?Retragere APORT IN NATURA. Bun imobil. Ce tratament fiscal se aplica?Retragere APORT IN NATURA. Bun imobil. Ce tratament TVA se aplica?Articole similare
Castigul salarial mediu lunar net a crescut cu 14,3% in 2017Termenul pentru analiza de risc la securitatea fizica, amanat pentru 2018Joaca de-a soarecele si pisica: Patriciu nu se mai intelege cu BNR-ulPFA 2024: Taxe, impozite, deduceri, contributiiCalcularea impozitului pe profit pentru anul 2021 in cazul aplicarii reducerilor conform OUG 153/2020Ultimele articole
Repartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Firme care NU mai sunt microintreprinderi din ianuarie 2023. Pot reveni la impozit micro din 2025?Bilant interimar sem. III 2024. Se poate intocmi bilant interimar in luna decembrie?Microintreprindere in 2025. Ce conditii trebuie sa indeplineasca firmele la 31 decembrie 2024Situatii financiare nedepuse la timp. De cand trece microintreprinderea la impozit pe profitAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"