Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
O societate care detine parti sociale la o alta firma achizitioneaza pentru aceasta societate mijloace fixe si/sau obiecte de inventar pentru care deduce TVA-ul. Dupa un an, administratorul decide ca aceste mijloace fixe sa fie inregistrate ca aport la capitalul social al celeilalte societati - majorare de capital.
Vom stabili ce se intampla cu TVA-ul pe care societatea l-a dedus ca achizitie, cu mentiunea ca pana in prezent toate aceste mijloace fixe obiecte de inventar sunt inregistrate in contabilitate societatii ca marfuri in custodie.
Se mentioneaza ca obiectul de activitate al celeilalte societati este restaurant.
Pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social al unei societati comerciale din Romania, nu se colecteaza TVA deoarece se considera ca are loc un transfer de active.
Transferul de active este reglementat prin Codul fiscal la art. 128 "Livrarea de bunuri" alin. 7 si prin normele de aplicare ale acestui articol la punctul 6 alin. (7), (8) si (9).
Specific operatiunii de transfer al tuturor activelor sau doar unei parti a acestora este faptul ca transferul nu reprezinta livrare de bunuri in situatia in care primitorul activelor este o persoana impozabila, indiferent de faptul ca este sau nu este inregistrata in scopuri de TVA. Acest tratament fiscal este aplicabil chiar daca transferul este efectuat ca urmare a:
- vanzarii;
- operatiunilor de divizare, fuziune ori aducerea ca aport in natura la capitalul unei societati.
Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Transferul partial sau total de active trebuie evidentiat intr-un document intocmit de catre partile implicate in operatiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document nu este un formular tipizat, dar intocmirea acestuia trebuie sa aiba in vedere inserarea urmatoarelor informatii obligatorii pentru identificarea operatiunii:
- un numar de ordine secvential
- data emiterii documentului;
- data efectuarii transferului;
- denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA atat pentru cedent cat si pentru primitorul de active;
- descrierea detaliata a operatiunii;
- valoarea transferului.
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la art. 16 alin. (2) din legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990, republicata, Legea societatilor "Aporturile in natura trebuie sa fie evaluabile din punct de vedere economic. Ele sunt admise la toate formele de societate si sunt varsate prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate in stare de utilizare.".
Primitorul bunurilor in cadrul operatiunii de transfer de active este considerat succesorul cedentului, indiferent de faptul ca este sau nu este o persoana impozabila inregistrata in scopuri TVA. Pentru indeplinirea acestor obligatii, in cazul transferului de active constand in bunuri de capital obtinute dupa data aderarii, cedentul trebuie sa transmita succesorului sau o copie a registrului bunurilor de capital din care sa rezulte:
- data si documentul de achizitie, constructie, modernizare, transformare ;
- incadrarea activului transferat la mijloace fixe sau la bunuri de capital;
- suma TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere;
- perioada de ajustare.
Avand in vedere faptul ca bunurile respective nu au fost inregistrate in evidenta contabila ca active, este recomandabil ca in documentul de predare a bunurilor sa se inscrie cel putin urmatoarele informatii:
- data si numarul documentului de achizitie;
- suma TVA deductibila pentru care s-a exercitat dreptul de deducere.
Totusi, pentru primirea aportului in natura este recomandabil ca primitorul activelor sa fie persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, caz contrar acesta este obligat sa vireze bugetului de stat suma TVA dedusa de persoana impozabila care le-a transferat ca aport.
Daca este o persoana impozabila, neinregistrata in scopuri de TVA, beneficiarul transferului de active este obligat sa plateasca bugetului de stat suma TVA rezultata ca urmare a ajustarilor care trebuie efectuate in baza prevederilor art. 128 alin. (4) si art. 148 din Codul fiscal. In acest context, am in vedere pct. 6 din normele de aplicare ale art. 128 alin. (7) din Codul fiscal "Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal".
Obligatia de plata a primitorului de active trebuie raportata pe baza de declaratie care se depune la organul fiscal competent pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul deoarece se considera ca momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea este data obtinerii bunurilor de catre cedent. Raportarea se efectueaza in baza formularului cod 307 denumit "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adaugata, in situatia in care beneficiarul transferului de active nu este persoana inregistrata in scopuri de taxa pe valoarea adaugata" reglementat prin O.M.F.P. nr. 2223 din 22 august 2013 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata". Suma reprezentand TVA de plata la bugetul de stat rezultata ca urmare a ajustarilor efectuate, declarata prin formularul cod 307, se achita bugetului de stat in lei, in numerar, prin decontare bancara sau prin mandat postal, in contul 20.10.01.01.05 "TVA de plata la bugetul de stat, rezultata ca urmare a ajustarilor", deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat cu codul de identificare fiscala al platitorului.
Daca primitorul activelor este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA ajustarea nu mai trebuie efectuata deoarece primitorul este considerat succesorul cedentului, aspect reglementat prin art. 128 alin. (7) "Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila.
Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege "care trebuie coroborate cu prevederile pct. 6 alin. (7) din normele de aplicare ale acestui articol "pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.
Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-497/01 - Zita Modes".
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Aport in natura la capitalul social. Regim TVADeclaratii fiscale cu limita de depunere in perioada 8-10 decembrieVesti rele pentru PFA-uri. Ce alte surprize aduce noul proiect de OUG?Furnzior care nu aplica sistemul TVA la incasare. Deductibilitate TVA pentru beneficiarDocumentar fiscal: Impozitarea veniturilor din activitati cu caracter ocazional desfasurat de zilieriUltimele articole
Proiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaFacturi fiscale in contextul e-TVA. Cum trebuie emiseLista operatiunilor scutite de TVA in 2024 si studii de caz utileFacturi emise pe numele salariatului. In ce conditii sunt deductibileAmnistie fiscala 2024: Cererile pot fi depuse pana pe 19 decembrie 2024Articole similare
TVA: Regimul special de scutire pentru intreprinderile miciIn ce mod inregistram un furt din productia neasigurata?Obligatii declarative privind schimbarea sau mentinerea perioadei fiscale la TVAPrime acordate anagajatilor de Craciun. Sunt deductibile aceste cheltuieli?Taxarea inversa: masuri de simplificare la aplicarea TVA in 2012Ultimele articole
Proiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaFacturi fiscale in contextul e-TVA. Cum trebuie emiseLivrari cu plata la scadenta. Cand se emite bonul fiscalComert online. Regimul fiscal TVA in cazul vanzarii catre persoane din UESambata, 30 noiembrie 2024, termen limita pentru depunerea formularului 398Articole similare
Sfera de aplicare TVA in cazul livrarii de bunuri. Norme in vigoareNoul Cod fiscal: Livrarea de bunuriPFA - Vanzare teren din proprietate personala. Tratament TVAAjustare TVA vanzare imobilOperatiuni carora li se aplica TVAUltimele articole
Regim fiscal pentru dividende distribuite catre o firma din SUAEvaluare terenuri agricole si APORT IN NATURA. Care e procedura?Retragere APORT IN NATURA. Bun imobil. Ce tratament fiscal se aplica?Retragere APORT IN NATURA. Bun imobil. Ce tratament TVA se aplica?Infiintare fundatie si OG 26/2000. Cum procedam?Articole similare
Societate fara activitate. Regim TVA. BilantMicrointreprinderile cu venituri din consultanta fiscala trec la impozit pe profit in 2023 sau pot plati impozit micro?Titlul I Capitolul IIIFirma nou infiintata. Deducere TVAFinantare de 500 de milioane de dolari pentru firmele romanesti: S-a lansat programul Smart Start USAUltimele articole
Microintreprindere in 2025. Ce conditii trebuie sa indeplineasca firmele la 31 decembrie 2024Situatii financiare nedepuse la timp. De cand trece microintreprinderea la impozit pe profitCalendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024OUG 41/2022 privind E-Transport, modificat prin OUG 129/2024. Tabel comparativ cu schimbarileHG 1393/2024. 4 modificari importante aduse impozitului MICROAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"