TVA la achizitia unui autoturism. Cum facem decontul in 2015 la o noua vanzare?

Tags: tva, decont, autoturism, tva deductibila, ajustat, valoare neamortizata

In situatia de mai jos, a fost achizitionat un autoturism in octombrie 2012. La achizitie s-a dedus 50% din TVA (19.938 lei), diferenta (19.938 lei) s-a inregistrat in valoarea de intrare. Amortizare liniara pe o perioada de 4 ani, incepand cu 01.11.2012. La 31.03.2015 : valoare ramasa neamortizata = 77.536 lei, durata ramasa = 19 luni.

Pe 01 aprilie 2015 se vinde autoturismul : pret de vanzare 80.000 lei + 19.200 lei TVA 24%.
In aprilie 2015 se ajusteaza in favoarea contribuabilului, TVA nededusa la achizitie, suma = 19.938 lei : 48 luni * 19 luni = 7.892 lei.

Din operatiunile prezentate, in decontul de TVA al lunii aprilie 2015 rezulta TVA de plata = 19.200 - 7.892 = 11.308 lei.

Stabilim daca s-a procedat corect, avand in vedere prevederile art.148 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal
si pct.53 alin.(2) lit.c) din Normele de aplicare.

Din detaliile furnizate, rezulta ca autoturismul respectiv este un activ corporal fix asa cum este  definit prin  art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal "active corporale fixe reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative, daca acest activ are durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu;". Avand in vedere ca durata normala de utilizare este mai mica de 5 ani, activul respectiv nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital reglementate prin art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
"bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3…..; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani;….".
 
Pentru ajustarea in beneficiul persoanei impozabile care utilizeaza bunul pentru realizarea de operatiuni taxabile, sunt aplicabile prevederile art. 148 alin. (1) lit. a), mentionate de dvs., coroborate cu prevederile  pct. 53 alin. (3) din normele de aplicare ale acestui articol "In situatiile prevazute la alin. (2), taxa nededusa aferenta …… activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal
, …….se ajusteaza la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea, pentru taxa deductibila, respectiv pentru taxa care a fost platita furnizorului/prestatorului, iar in cazul activelor corporale fixe se aplica si prevederile alin. (14).  …… Daca apar si alte evenimente care genereaza ajustarea TVA pana la data platii TVA, in favoarea statului sau in favoarea persoanei impozabile, in cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determina in functie de valoarea ramasa neamortizata la data fiecarui eveniment care genereaza ajustarea taxei…"
 
            Pentru a dovedi ca suma TVA deductibila a fost ajustata la valoare ramasa neamortizata  a activului corporale fix, va propun urmatoarele calcule care conduc la acelasi rezultat obtinut de dvs.:

    valoare intrare, exclusiv TVA: 166.150  lei;
    TVA  deductibila 39.876 lei;
    TVA dedusa 39.876 x 50% = 19.938  lei;
    valoare activ 166.150   + 19.938 = 186.088 lei (in acest caz, suma  TVA limitata la deducere  reprezinta 10,7142% din valoarea activului);
    rata lunara de amortizare 186.088 lei : 48 luni = 3.876,83 lei;
    valoare amortizata 3.876,83 lei x 29 luni = 112.428 lei;
    valoare neamortizata 186.088 – 112.428 = 73.660 lei;
    TVA de ajustat 73.660 lei x 10,7142%  = 7.892  lei.

Suma de 7.892 lei se evidentiaza cu semnul plus in jurnalul pentru cumparari aferent lunii aprilie 2015 si se  raporteaza corespunzator prin decontul de TVA cod 300 aferent lunii aprilie 2015 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa".

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro