Preturi de intrare si importul de marfa. Cum inregistram TVA in contabilitate?

Tags: tva, declaratia 300, preturi intrare, import marfa, inregistrari contabile

Vom vedea mai jos cum se va inregistra in contabilitate TVA calculat pe DVI si cum se va declara in D300 importul de marfa dintr-un stat care nu face parte din UE.

Raspuns:

Pentru exemplificarea inregistrarilor contabile care se efectueaza pentru un import de bunuri de la un furnizor stabilit pe teritoriul unui stat tert, am avut in vedere urmatoarele elemente ale bazei de calcul a TVA datorate in vama:
- cost marfa conform facturi emise de catre furnizor = 24.000 u.s.d. (83.998 lei) ;
- costul  de  transport si asigurare pe parcurs extern = 3.500 u.s.d. (12.250 lei) ;
- taxe vamale = 500 u.s.d. (1.750 lei);
Valoarea totala este de 28.000 u.s.d. cu un echivalent in lei de 97.997 lei calculat la un curs de 3,4999 lei/u.s.d. Valoarea TVA datorata in vama este de 23.519  lei.
     Pentru aceasta operatiune,  are urmatoarele obligatii contabile si fiscale din punctul de vedere al TVA:

1. obligatii contabile
- achitarea in lei a obligatiilor de plata datorate in vama avand drept document justificativ             
                                    extrasul de cont bancar, inclusiv ordinele de plata:
a) taxe vamale:
                              446.01                                                 = 5121                                             1.750
                               "Alte impozite, taxe si varsaminte        "Conturi la banci in lei"  
                                asimilate"   (analitic distinct)               
                                            
b) TVA:
                              446.02                                                  = 5121                                            23.519  
                               "Alte impozite, taxe si varsaminte"      "Conturi la banci in lei"  
                                asimilate  (analitic distinct)

- receptia bunurilor cumparate  la o valoare formata din costul marfurilor, costul
transportului, costul asigurarii si valoarea taxelor vamale datorate/achitate in vama, avand drept documente justificative factura emisa de catre fiecare partener (furnizor marfa si prestator servicii transport)  si polita de asigurare:
                                    371                                                          =    %                                             97.998
                                    "Marfuri"                                                      401.01                                      83.998      
                                                                                                           "Furnizor marfa"
                                                                                                           401.02                                        8.300
                                                                                                           "Prestator transport"
                                                                                                           401.03                                        3.950
                                                                                                           "Prestator - asigurare"
                                                                                                           446.01                                        1.750
                                                                                                           "Taxe vamale"

La data receptiei bunurilor, la formarea pretului de intrare, importatorul  ia in calcul toate sumele aferente achizitiei respective,  asa cum se reglementeaza prin  OMFP 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in M. Of. nr.  766 bis  din 10 noiembrie 2009 la sectiunea 8.1.1. denumit  "Evaluarea la data intrarii in entitate", astfel:  

- punctul 50 alineatul (1) litera a) conform caruia la data intrarii in entitate, orice bun procurat cu bani "titlu oneros" se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare stabilita la  costul  de achizitie;
- punctul 51 alineatul  (1) conform caruia costul de achizitie al unui bun este format din:
- pretul de cumparare;
- taxele de import;
- alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale);
- cheltuielile de transport, etc.;
- alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective (comisioane, taxele notariale, cheltuieli cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile).

- exercitarea dreptului de deducere a  sumei TVA achitata in vama:  
                                          4426                                                =    446.02                                         23.519  
                                          "TVA deductibila"

2. obligatii fiscale:
- evidentierea in jurnalul pentru cumparari a declaratiei vamale de import, structurata pe    
                                     urmatoare doua elemente:
- baza de impozitare a TVA: 97.998 lei
- TVA: 23.519 lei.
- completarea si depunerea decontului lunar de TVA, declaratia 300, la randul 9 denumit       
                                    livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%"