Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam cazul unei societati pentru care s-a pronuntat falimentul printr-o hotarare judecatoreasca. Creanta asupra societatii in cauza a fost constituita inainte de schimbarea cotei de TVA de 19% la 24%. Vom stabili mai jos la ce rand in decont se va trece aceasta operatiune, precum si care sunt inregistrarile contabile.
Raspuns:
In situatia in care creanta a fost inregistrata anterior datei de 1 iulie 2010, ajustarea bazei de impozitare a TVA in conformitate cu prevederile art. 138 lit. d) din Codul fiscal se efectueaza prin aplicarea aceluiasi regim de taxare si aceleiasi cote de TVA in vigoare la data faptului generator si a exigibilitatii TVA. Astfel, ajustarea se efectueaza prin aplicarea cotei TVA de 19%.
Deci, la momentul ajustarii, este aplicabil acelasi tratament fiscal utilizat la momentul livrarii bunurilor, aspect reglementat in mod expres prin art. 134^2
denumit "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" alin. (3) prin care se prevede faptul ca "Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.".
D.p.d.v. fiscal, ajustarea bazei de impozitare se efectueaza prin emiterea obligatorie a unei facturi de ajustare prin care se inscrie cu semnul minus baza de impozitare TVA si suma TVA colectata. Obligativitatea emiterii unei facturi pentru ajustare rezulta din prevederile articolului 159 "Corectarea documentelor" alineatul 2 din Codul fiscal prin care se face precizarea "In situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).".
Asa cum rezulta din textul de lege, factura emisa pentru ajustarea in minus a bazei de impozitare nu se transmite si firmei declarate in stare de faliment (insolventa).

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
De asemenea, deoarece clientul declarat in stare de faliment este radiat de la Registrul comertului, factura emisa prin ajustarea bazei de impozitare nu se mai raporteaza prin formularul "Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national" cod 394 .
Ajustarea TVA colectata impusa de falimentul beneficiarului trebuie evidentiata cu semnul minus in jurnalul pentru vanzari si raportata cu semnul minus, la randul 16 denumit "Regularizari taxa colectata" din decontul de TVA reglementat prin OMEF 3665/2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata".
D.p.d.v. fiscal si contabil, reducerea bazei de impozitare se efectueaza la nivelul sumei neincasate inregistrate in soldul debitor al contului 4118 existent la data inceperii formalitatilor de declarare in stare de faliment a clientului dvs. prin formula contabila 4118 = 411.
D.p.d.v. al impozitului pe profit, inainte de declararea starii de faliment, firma dvs. a avut posibilitatea sa inregistreze in evidenta contabila o ajustare pentru deprecierea creantelor cu probabilitate mare de neincasare. Practic, deprecierea trebuia materializata prin constituirea unui provizion in baza formulei contabile:
6814 = 491
"Cheltuieli de exploatare privind "Ajustari pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea creantelor - clienti"
activelor circulante"
In baza prevederilor art. 22 alin. 1 lit. c) cheltuiala din debitul contului 6814 trebuia considerata deductibila in limita a 30% din creanta neincasata daca indeplinea cumulativ urmatoarele conditii:
1. era inregistrata dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. era neincasata intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu era garantate de alta persoana;
4. era datorata de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. a fost inclusa in veniturile impozabile ale contribuabilului;
Concomitent, suma neincasata din soldul debitor al contului 411 (baza de impozitare si TVA aferenta) trebuia transferata in contul 4118 "Clienti incerti si in litigiu"
In aceasta etapa, ajustarea pentru deprecierea creantelor nu are influente asupra bazei de impozitare a TVA deoarece reprezinta doar o operatiune contabila de evaluare a creantelor la valoarea probabila de incasare a acestora, fara a reprezenta ajustarea unei operatiuni economice.
La data declararii falimentului prin hotarare definitiva si irevocabila, de exemplu in anul 2012, cheltuielile de exploatare inregistrate in contul 6814 se reiau la venituri prin formula contabila:
491 = 781
"Ajustari pentru deprecierea "Venituri din provizioane si
creantelor - clienti" ajustari pentru depreciere privind
activitatea de exploatare"
Deoarece cheltuiala din contul 6814 a fost deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil in anul constituirii provizionului in limita a 30%, suma inregistrata in debitul contului 781 este venit impozabil in aceiasi limita.
Astfel, in anul 2012 se anuleaza ajustarile constituite pentru deprecierea creantelor - clienti. Dupa obtinerea hotararii judecatoresti ramase definitive si emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- ajustarea bazei de impozitare a TVA (19%):
- in negru:
4427 = 4118
"TVA colectata" "Clienti incerti sau in litigiu"
sau in rosu, in functie de posibilitatile programului de contabilitate :
4118 = 4427
"Clienti incerti sau in litigiu" "TVA colectata"
- scaderea din evidenta a clientului cu suma neta, neincasata, dupa scaderea TVA:
654 = 4118
"Pierderi din creante "Clienti incerti sau in litigiu"
si debitori diversi"
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizion, aspect fiscal reglementat la punctul 53 din normele de aplicarea ale art. 22 din Codul fiscal titlul II privind impozitul pe profit.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Reducere comerciala si reducere financiaraDeclaram ajustarile de TVA in cazul clientilor cu procedura de faliment inchisa?Ajustarea TVA in cazul clientilor in falimentClient radiat. Scoatere din evidenta creantaDiscount-uri acordate. Cota de TVA aplicabilaUltimele articole
Modificari in privinta TVA aduse prin Legea 33/2024Corectare factura emisa initial. Cum se factureaza diferenta de pret?Documente fiscale necesare firmelor care vor sa acorde reduceri comercialePrescriere creante in cazul sistemului TVA la incasare. Inchidere cont 4428. Analiza cu Ionut JingaSistemul TVA la incasare, ajustarea negativa a bazei de impozitare. TVA neexigibilaArticole similare
E-Factura: Pentru facturile simplificate exista obligatia transmiterii in sistem?Inregistrarea in scopuri de TVA la depasirea plafonului de scutire - documentar fiscalMetoda de calcul TVA pentru livrarile taxabile de constructii si terenuriHG. 340/2020: Criterii pentru evaluarea riscului fiscal in cazul solicitarii sau anularii inregistrarii in scopuri TVADepunerea formularului 098: model cerere de inregistare in scopuri de TVAUltimele articole
Neplatitor de TVA? Ghid pentru achizitii din UE, cu accent pe fiscalitatea TVA-uluiAchizitii intracomunitare. Declararea transportului in D300 si D390Firme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESFactura pe alt nume in export. Cum obtii scutirea de TVA + documente necesareD300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de deducereArticole similare
AmCham a criticat caracterul urgent aplicat de MFP transferului de contributiiPractici privind vanzarile cu pret redus. Care vor fi implicatiile fiscale si contabile?Comunicat MFP: Executia bugetului general consolidat 1.01 - 31.10.2015Legea sponsorizarii: Implicatii fiscale in cazul sponsorizarii unei persoane fiziceSocietate declarata inactiva pentru expirare sediu. Cum depunem Declaratia 010 cand firma redevine activa?Ultimele articole
Impozit Microintreprindere 2025: Conditii, Cote si DeclaratiiAnulare cod TVA din oficiu. Are implicatii diferite fata de anularea lui din initiativa societatii?Scoatere din gestiune stocuri. Implicatii TVA si deductibilitate cheltuieliImpozitul pe profit. Termenul limita de plata in 2025 pentru anul 2024 + un exemplu de calculSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Util: Cum recuperati TVA-ul daca ati cumparat pe firma o masina din strainatate!Exemple de MONOGRAFII contabile pentru veniturile agentiilor de turism129 Monografii contabile detaliate care traduc OMFP 1802/2014Achizitie bunuri in baza unor bonuri fiscale. Deductibilitate cheltuiala si TVAAjustare TVA colectata. MONOGRAFIE CONTABILA si tratament fiscalUltimele articole
Vanzare teren. Cum se calculeaza plafonul TVA in cazul unei vanzari de terenAjustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingImpunere TVA din oficiu. MONOGRAFIE CONTABILA necesara contribuabililorLeasing financiar autoturism. MONOGRAFIE CONTABILA pentru ajustarea de TVAAmenzi RO e-Transport. Exemplu util de MONOGRAFIE CONTABILAArticole similare
Furnizor cu cod TVA anulat din oficiu. Mare atentie la consecintele fiscale!Provizioane – cu sau fara TVA?Cum se face ajustarea in cazul creantelor incerteSubventii la accizele pentru combustibil acordate de Finante transportatorilor si distribuitorilor din Romania Legislatia privind casele de marcat electronice fiscale, modificata! Ghid practic pentru contabiliUltimele articole
Bilantul primei sesiuni de inscriere a proiectelor de investitii cu impact major in economieSprijin financiar pentru firme, de pana la 450 milioane de euro. Pana cand se depun cererileAtentie! TVA colectata in perioada in care codul de TVA este ANULAT se declara prin formularul 311Certificatul Constatator: ce Este si cum Se Obtine [Model]Din 29 iulie 2024 firmele pot accesa schema pentru investitii majore in industriile cu traditie in Romania
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"