Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam cazul unei societati pentru care s-a pronuntat falimentul printr-o hotarare judecatoreasca. Creanta asupra societatii in cauza a fost constituita inainte de schimbarea cotei de TVA de 19% la 24%. Vom stabili mai jos la ce rand in decont se va trece aceasta operatiune, precum si care sunt inregistrarile contabile.
Raspuns:
In situatia in care creanta a fost inregistrata anterior datei de 1 iulie 2010, ajustarea bazei de impozitare a TVA in conformitate cu prevederile art. 138 lit. d) din Codul fiscal se efectueaza prin aplicarea aceluiasi regim de taxare si aceleiasi cote de TVA in vigoare la data faptului generator si a exigibilitatii TVA. Astfel, ajustarea se efectueaza prin aplicarea cotei TVA de 19%.
Deci, la momentul ajustarii, este aplicabil acelasi tratament fiscal utilizat la momentul livrarii bunurilor, aspect reglementat in mod expres prin art. 134^2
denumit "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" alin. (3) prin care se prevede faptul ca "Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.".
D.p.d.v. fiscal, ajustarea bazei de impozitare se efectueaza prin emiterea obligatorie a unei facturi de ajustare prin care se inscrie cu semnul minus baza de impozitare TVA si suma TVA colectata. Obligativitatea emiterii unei facturi pentru ajustare rezulta din prevederile articolului 159 "Corectarea documentelor" alineatul 2 din Codul fiscal prin care se face precizarea "In situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d).".
Asa cum rezulta din textul de lege, factura emisa pentru ajustarea in minus a bazei de impozitare nu se transmite si firmei declarate in stare de faliment (insolventa).

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Registrul de Evidenta Fiscala PFA
De asemenea, deoarece clientul declarat in stare de faliment este radiat de la Registrul comertului, factura emisa prin ajustarea bazei de impozitare nu se mai raporteaza prin formularul "Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national" cod 394 .
Ajustarea TVA colectata impusa de falimentul beneficiarului trebuie evidentiata cu semnul minus in jurnalul pentru vanzari si raportata cu semnul minus, la randul 16 denumit "Regularizari taxa colectata" din decontul de TVA reglementat prin OMEF 3665/2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata".
D.p.d.v. fiscal si contabil, reducerea bazei de impozitare se efectueaza la nivelul sumei neincasate inregistrate in soldul debitor al contului 4118 existent la data inceperii formalitatilor de declarare in stare de faliment a clientului dvs. prin formula contabila 4118 = 411.
D.p.d.v. al impozitului pe profit, inainte de declararea starii de faliment, firma dvs. a avut posibilitatea sa inregistreze in evidenta contabila o ajustare pentru deprecierea creantelor cu probabilitate mare de neincasare. Practic, deprecierea trebuia materializata prin constituirea unui provizion in baza formulei contabile:
6814 = 491
"Cheltuieli de exploatare privind "Ajustari pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea creantelor - clienti"
activelor circulante"
In baza prevederilor art. 22 alin. 1 lit. c) cheltuiala din debitul contului 6814 trebuia considerata deductibila in limita a 30% din creanta neincasata daca indeplinea cumulativ urmatoarele conditii:
1. era inregistrata dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. era neincasata intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu era garantate de alta persoana;
4. era datorata de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. a fost inclusa in veniturile impozabile ale contribuabilului;
Concomitent, suma neincasata din soldul debitor al contului 411 (baza de impozitare si TVA aferenta) trebuia transferata in contul 4118 "Clienti incerti si in litigiu"
In aceasta etapa, ajustarea pentru deprecierea creantelor nu are influente asupra bazei de impozitare a TVA deoarece reprezinta doar o operatiune contabila de evaluare a creantelor la valoarea probabila de incasare a acestora, fara a reprezenta ajustarea unei operatiuni economice.
La data declararii falimentului prin hotarare definitiva si irevocabila, de exemplu in anul 2012, cheltuielile de exploatare inregistrate in contul 6814 se reiau la venituri prin formula contabila:
491 = 781
"Ajustari pentru deprecierea "Venituri din provizioane si
creantelor - clienti" ajustari pentru depreciere privind
activitatea de exploatare"
Deoarece cheltuiala din contul 6814 a fost deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil in anul constituirii provizionului in limita a 30%, suma inregistrata in debitul contului 781 este venit impozabil in aceiasi limita.
Astfel, in anul 2012 se anuleaza ajustarile constituite pentru deprecierea creantelor - clienti. Dupa obtinerea hotararii judecatoresti ramase definitive si emiterea facturii de ajustare a bazei de impozitare se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- ajustarea bazei de impozitare a TVA (19%):
- in negru:
4427 = 4118
"TVA colectata" "Clienti incerti sau in litigiu"
sau in rosu, in functie de posibilitatile programului de contabilitate :
4118 = 4427
"Clienti incerti sau in litigiu" "TVA colectata"
- scaderea din evidenta a clientului cu suma neta, neincasata, dupa scaderea TVA:
654 = 4118
"Pierderi din creante "Clienti incerti sau in litigiu"
si debitori diversi"
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizion, aspect fiscal reglementat la punctul 53 din normele de aplicarea ale art. 22 din Codul fiscal titlul II privind impozitul pe profit.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 3.25 din 5 din 2 voturi
Articole similare
Declaratia 390. Cand trebuie sa declaram factura cu discount?Lichidator judiciar. Cifra de afaceri si ajustarea bazei. Ce proceduri se aplica pentru lichidatori?Sistemul TVA la incasare, ajustarea negativa a bazei de impozitare. TVA neexigibilaAJUSTAREA BAZEI DE IMPOZITARE a TVA dupa emiterea unei facturi. Cand si cum se efectueaza?Declaratia 394 si raportare facturi primite. Cum facem raportarea in D 394?Ultimele articole
Corectare factura emisa initial. Cum se factureaza diferenta de pret?Documente fiscale necesare firmelor care vor sa acorde reduceri comercialePrescriere creante in cazul sistemului TVA la incasare. Inchidere cont 4428. Analiza cu Ionut JingaAjustarea TVA in cazul clientilor in falimentAjustarea (reducerea) TVA colectata pentru facturi neincasate. Aspecte legaleArticole similare
Documentar fiscal: Ajustarea bazei de impozitare. Operatiuni efectuate inaintea anularii codului de TVACod CAEN 3832: Ce obligatii fiscale are o societate de colectare deseuri fata de persoanele fizice de la care se face achizitia?Pentru utilizarea E-Factura contribuabilii trebuie sa completeze si sa transmita Formularul 084Documentar fiscal: Aspecte esentiale privind emiterea facturilor fiscaleTransfer de active. Perspectiva impozitului pe profit si a TVAUltimele articole
Reminder ANAF! Joi, 30 noiembrie 2023, termenul limita pentru depunerea formularului 398 -Declaratie speciala de TVAD300 in 2023. Cum se inregistreaza in formular prestarile de servicii efectuate pentru companii din tari nonUE?Sistemul Garantie-Returnare devine functional. Cu ce dificultati se vor confrunta contabilii de la 30 noiembrie 2023?Luni, 27 noiembrie 2023, termenul de depunere a declaratiilor fiscale pentru perioada de raportare incheiataModificari aduse cotelor reduse de TVA de Legea nr. 296/2023 incepand cu 1 ianuarie 2024Articole similare
Deducerea TVA si bonurile fiscale in 2013: analiza consultantuluiCine nu depune formularul de declarare si plata a impozitului pe profitCompletarea Declaratiei D101Reinregistrarea in scopuri de TVA. Exercitarea dreptului de deducere. Cum procedam?Case de marcat electronice. Pot fi deduse costurile din alt impozit dupa schimbarea regimului de impunere?Ultimele articole
Controale antifrauda. Prejudiciu de peste 3 milioane de lei cauzat bugetului de stat in domeniul constructiiFirme din domeniul HoReCa. Cand se poate face trecerea la plata impozitului pe profit?Luni, 27 noiembrie 2023, termenul de depunere a declaratiilor fiscale pentru perioada de raportare incheiataANAF: Prejudiciu de peste 6 milioane de lei adus statului in domeniul vanzarii de bunuri si serviciiONG-uri in 2023: Au obligatia de a depune D100 chiar daca nu desfasoara activitate economica?Articole similare
ANAF a colectat venituri bugetare colectate in suma de 23,10 miliarde de lei. Prioritatea Agentiei: rambursarea sumelor cuvenite din TVATVA protocol in diferite situatii in 2013. Fii la curent cu modificarile!Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune, ajustare TVA. Pasi de urmat, MONOGRAFIE CONTABILA si documente justificativeAchizitie intracomunitara. Exigibilitate TVASolutii TVA: Achizitie intracomunitara si import in alt statUltimele articole
Sistemul Garantie-Returnare devine functional. Cu ce dificultati se vor confrunta contabilii de la 30 noiembrie 2023?Vanzarile prin consignatie. Ce este consignatia si studii de caz utileContabilitatea unui complex hotelier. Inregistrari contabile specifice, utile oricarui contabilMONOGRAFIE CONTABILA necesara firmelor care deconteaza ochelari de vedere angajatilorMONOGRAFIE CONTABILA necesara firmelor care deconteaza ochelari de soare angajatilorArticole similare
Luminita de la capatul tunelului in afaceri: rata insolventei a scazut cu 4% la sapte luniInchidere conturi. Regim TVA. Impozit pe profitDocumentar fiscal: Tot ce trebuie sa stim despre provizioane si rezerveFALIMENTul beneficiarului, un motiv de ajustare a bazei de impozitare a TVAModificarile Codului fiscal aplicabile de la 5 august 2013: TVA-ul si contribuabilii inactiviUltimele articole
Plafonarea tarifelor la politele RCA a fost prelungita pana la finalul anului, anunta Min. FinantelorAjustare TVA. Studii de caz utile chiar si pentru cei mai abili contabiliSfaturi utile de la ANPC pentru persoanele care cumpara un pachet de servicii turistice in aceasta perioadaInspectii ANAF. Se pot desfasura controale fiscale si la firmele care au intrat in FALIMENT?Deducere TVA: cine beneficiaza de dreptul de deducere
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"