Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Intrebare: Societatea din Romania achizitioneaza bauturi alcoolice din Republica Moldova pe care le comercializeaza pe piata romaneasca . Bunurile din stoc, care fac obiectul mai multor achizitii ...
Intrebare:
Societatea din Romania achizitioneaza bauturi alcoolice din Republica Moldova pe care le comercializeaza pe piata romaneasca . Bunurile din stoc, care fac obiectul mai multor achizitii anterioare si care nu mai pot fi comercializate, deoarece piata nu mai are putere de cumparare la pretul convenit anterior, s-a stabilit, de comun acord cu furnizorului extern, pentru a nu fi returnate acestuia, sa le comercializam la un pret mai mic, in schimb, sa ni se acorde o reducere financiara.
In sens, vin cu rugamintea sa-mi confirmati daca rationamentul este corect, adica, furnizorul ar trebui sa ne emita un credit note cu valoarea reducerii financiare, care va fi inregistrata in contabilitate la cursul de schimb comunicat de BNR din momentul primirii acestuia, inregistrarea in contabilitate va fi 401=765, nu inregistrez tva colectat.
Mentionez ca s-a achitat tva in vama in momentul importului.
Raspuns:
Incepand cu anul 2010, prin H.G. nr. 1620 din 29 decembrie 2009 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 publicata in M.Of. nr. 927 din 31 decembrie 2009, au aparut modificari ale articolului 148 din Codul fiscal privind ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de bunuri, altele decat bunurile de capital si, implicit, modificari ale punctului 53 din normele de aplicare ale acestui articol.
Astfel, prin normele de aplicare ale articolului 148 litera b) la punctul 53 alineatul 5 litera a) se face precizarea ca suma taxei deduse se ajusteaza in situatiile prevazute la articolul 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal.
Articolul 148 litera b) impune ajustarea taxei deduse in situatia in care exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile care apar dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 138 cu privire la ajustarea bazei de impozitare.
Prin articolul 138 sunt enumerate urmatoarele situatii de ajustare:
* litera a): cand s-a emis o factura si, ulterior, operatiunea a fost anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
* litera b): in urmatoarele situatii:
1. refuz total sau partial privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari Examen Consultant Fiscal 2025 Ghidul Practic al Monografiilor Contabile
2. anularea totala sau partiala a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza confirmata de existenta:
- unui acord scris intre parti;
- unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile;
- unui arbitraj;
* litera c): rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret reglementate prin art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
* litera e): ambalajele care circula prin facturare se returneaza furnizorului.
De asemenea, ca element de noutate adus prin H.G. nr. 1620/2009, la articolul 138 din Codul fiscal, prin normele de aplicare la punctul 20 alineatul (2) s-a reglementat faptul ca "Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) ….. numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare."
Acest text de lege ma determina sa consider ca in cazul unei reduceri de pret ajustarea trebuie efectuata, indiferent de faptul ca furnizorul sau prestatorul este stabilit in Romania, intr-un stat tert sau intr-un stat comunitar. Astfel, prevederea legala trebuie aplicata si in cazul importurilor deoarece pentru acest tip de operatiune nu s-au reglementat exceptii privind ajustarea.
Astfel, consider ca firma dvs. trebuie sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial prin declaratia vamala de import deoarece se afla in situatia reglementata prin articolul 138 litera c) din Codul fiscal. In concluzie, ajustarea trebuie efectuata deoarece situatia prezentata de dvs. se incadreaza in prevederile reglementate prin:
• articolul 138 litera c) din Codul fiscal;
• punctul 20 alineatul (2) din normele de aplicare ale articolului 138 litera c) din Codul fiscal;
• articolul 148 litera b) din Codul fiscal;
• punctul 53 alineatul (5) litera a) din normele de aplicare ale articolului 148 litera b) din Codul fiscal;
D.p.d.v. contabil, ajustarea se efectueaza prin articolul contabil 658 = 4426 la o baza de impozitare formata din costul de achizitie a bunurilor preluat din factura furnizorului, la cursul valutar din data declaratiei vamale de import, fara a tine cont elementele de formarea pretului cu amanuntul in baza notei de intrare receptie (prin aplicarea adaosului comercial si a TVA neexigibila).
Deoarece sunt considerate a fi efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, cheltuielile inregistrate in contul 658 sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Acest fapt rezulta din prevederile punctului 23 litera b) din normele de aplicare ale articolului 21 alineatul 1 din Codul fiscal:
"In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele:…. b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
In alta ordine de idei, mentionez faptul ca pentru situatia prezentata de dvs. nu se colecteaza TVA deoarece acordarea de catre furnizor a unei reduceri de pret ulterior livrarii bunurilor nu reprezinta pentru firma dvs. operatiune asimilata unei livrari de bunuri.
Operatiunile asimilate unei livrari de bunuri sunt enumerate in mod expres prin Codul fiscal la articolul 128 alineatul 8 iar pentru aceste situatii nu se colecteaza TVA si nu se efectueaza ajustarea taxei deduse initial la momentul achizitiei. Valoarea reducerii acordata firmei dvs. de catre furnizor nu poate reprezenta baza de impozitare a TVA astfel incat pentru suma respectiva sa colectati TVA.
De asemenea, trebuie sa aveti in vedere faptul ca incepand cu data de 1 ianuarie 2010, prin O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene publicat in M.Of. nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, reducerile comerciale primite ulterior livrarii se inregistreaza prin contul 609 denumit "Reduceri comerciale primite".
Aceasta noua reglementare se regaseste la punctul 51 alineatul 4 in care se legifereaza ca "Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti."
Inregistrarea reducerilor se efectueaza prin formula contabila:
401 "Furnizori" = 609 "Reduceri comerciale primite"
sau
709 "Reduceri comerciale acordate = 411 "Clienti"
Tot aici, dar la alineatul (5) regasiti o clasificare a reducerilor comerciale care pot fi:
• rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare;
• remizele - se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential;
• risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.
Solutie oferita de Serviciul de Consultanta al
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2010

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Joi, 25 mai 2023, termenul de depunere a 9 declaratii fiscaleAtentionare ANAF: Sistemul informatic din vami, indisponibil pana luni – 17.02.2020OUG 69/2020: Facilitati fiscale pentru contribuabili. Bonificatii. Prorogare termeneImport-export marfuri. Care va fi monografia contabila?PFA si II. Pot fi infiintate de aceeasi persoana fizica?Ultimele articole
E-TVA si Notificarea de conformare. Se pot corecta diferentele dintre D300 si Decontul precompletat? Control antifrauda in 2025: TVA nedeductibil si obligatii suplimentare pentru firmeCadouri de Paste in 2025. Platiti CAS, CASS si impozit pe venit pentru aceste cheltuieli?E-TVA. Cum sa corelezi exigibilitatea TVA cu datele din Decontul precompletat e-TVATVA imobiliare. Ce cota TVA trebuie aplicata la vanzarea imobilelor catre persoane fiziceArticole similare
Servicii pentru client din Italia. Locul prestariiAchizitie servicii. Cum tratam fiscal serviciile prestate si activitatea derulata intre doua intreprinderi partenere?Perioada fiscala la TVA pentru persoanele impozabile care efectueaza ACHIZITII INTRACOMUNITARE. Documentar fiscalAchizitie matrite pe teritoriul comunitar. Cum facturam si cum se poate recupera TVA-ul?ACHIZITII INTRACOMUNITARE de bunuri si societate neinregistrata in scop de TVA. Ce obligatii se impun?Ultimele articole
Achizitie intracomunitara. Cand devine platitoare de TVA firma din RomaniaACHIZITII INTRACOMUNITARE sub plafon. Tratament fiscal util firmelor cu cod special de TVAAchizitie intracomunitara. Ce trebuie sa stii daca nu esti platitor de TVASchimbarea perioadei fiscale a TVA de la trimestru la luna. Pana cand se depune D700Plafoane fiscale valabile in anul 2025, pentru aplicarea TVA, in lei si in valutaArticole similare
Autofactura: se intocmeste intr-un exemplar si nu este document justificativPe 31 martie 2023 se implineste termenul limita pentru inregistrarea contractelor de inchiriere aflate in derulare la data de 01.01.2023Venituri din dividende. Platitorul calculeaza contributii sociale?CODUL FISCAL 2010 TITLUL III - Capitolul V*) - Venituri din investitiiDeclaratia 100 in 2022. Descarca ultima versiuneUltimele articole
Sponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorBon fiscal de peste 100 euro. Conditii pentru a putea deduce TVA-ulCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareImpozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleErori la inregistrarea facturilor. Rectificare D390 si D300
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"