Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Intrebare: Societatea din Romania achizitioneaza bauturi alcoolice din Republica Moldova pe care le comercializeaza pe piata romaneasca . Bunurile din stoc, care fac obiectul mai multor achizitii ...
Intrebare:
Societatea din Romania achizitioneaza bauturi alcoolice din Republica Moldova pe care le comercializeaza pe piata romaneasca . Bunurile din stoc, care fac obiectul mai multor achizitii anterioare si care nu mai pot fi comercializate, deoarece piata nu mai are putere de cumparare la pretul convenit anterior, s-a stabilit, de comun acord cu furnizorului extern, pentru a nu fi returnate acestuia, sa le comercializam la un pret mai mic, in schimb, sa ni se acorde o reducere financiara.
In sens, vin cu rugamintea sa-mi confirmati daca rationamentul este corect, adica, furnizorul ar trebui sa ne emita un credit note cu valoarea reducerii financiare, care va fi inregistrata in contabilitate la cursul de schimb comunicat de BNR din momentul primirii acestuia, inregistrarea in contabilitate va fi 401=765, nu inregistrez tva colectat.
Mentionez ca s-a achitat tva in vama in momentul importului.
Raspuns:
Incepand cu anul 2010, prin H.G. nr. 1620 din 29 decembrie 2009 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 publicata in M.Of. nr. 927 din 31 decembrie 2009, au aparut modificari ale articolului 148 din Codul fiscal privind ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de bunuri, altele decat bunurile de capital si, implicit, modificari ale punctului 53 din normele de aplicare ale acestui articol.
Astfel, prin normele de aplicare ale articolului 148 litera b) la punctul 53 alineatul 5 litera a) se face precizarea ca suma taxei deduse se ajusteaza in situatiile prevazute la articolul 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal.
Articolul 148 litera b) impune ajustarea taxei deduse in situatia in care exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile care apar dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 138 cu privire la ajustarea bazei de impozitare.
Prin articolul 138 sunt enumerate urmatoarele situatii de ajustare:
* litera a): cand s-a emis o factura si, ulterior, operatiunea a fost anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
* litera b): in urmatoarele situatii:
1. refuz total sau partial privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor Registrul de Evidenta Fiscala PFA
2. anularea totala sau partiala a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza confirmata de existenta:
- unui acord scris intre parti;
- unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile;
- unui arbitraj;
* litera c): rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret reglementate prin art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
* litera e): ambalajele care circula prin facturare se returneaza furnizorului.
De asemenea, ca element de noutate adus prin H.G. nr. 1620/2009, la articolul 138 din Codul fiscal, prin normele de aplicare la punctul 20 alineatul (2) s-a reglementat faptul ca "Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) ….. numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare."
Acest text de lege ma determina sa consider ca in cazul unei reduceri de pret ajustarea trebuie efectuata, indiferent de faptul ca furnizorul sau prestatorul este stabilit in Romania, intr-un stat tert sau intr-un stat comunitar. Astfel, prevederea legala trebuie aplicata si in cazul importurilor deoarece pentru acest tip de operatiune nu s-au reglementat exceptii privind ajustarea.
Astfel, consider ca firma dvs. trebuie sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial prin declaratia vamala de import deoarece se afla in situatia reglementata prin articolul 138 litera c) din Codul fiscal. In concluzie, ajustarea trebuie efectuata deoarece situatia prezentata de dvs. se incadreaza in prevederile reglementate prin:
• articolul 138 litera c) din Codul fiscal;
• punctul 20 alineatul (2) din normele de aplicare ale articolului 138 litera c) din Codul fiscal;
• articolul 148 litera b) din Codul fiscal;
• punctul 53 alineatul (5) litera a) din normele de aplicare ale articolului 148 litera b) din Codul fiscal;
D.p.d.v. contabil, ajustarea se efectueaza prin articolul contabil 658 = 4426 la o baza de impozitare formata din costul de achizitie a bunurilor preluat din factura furnizorului, la cursul valutar din data declaratiei vamale de import, fara a tine cont elementele de formarea pretului cu amanuntul in baza notei de intrare receptie (prin aplicarea adaosului comercial si a TVA neexigibila).
Deoarece sunt considerate a fi efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, cheltuielile inregistrate in contul 658 sunt deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Acest fapt rezulta din prevederile punctului 23 litera b) din normele de aplicare ale articolului 21 alineatul 1 din Codul fiscal:
"In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele:…. b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;"
In alta ordine de idei, mentionez faptul ca pentru situatia prezentata de dvs. nu se colecteaza TVA deoarece acordarea de catre furnizor a unei reduceri de pret ulterior livrarii bunurilor nu reprezinta pentru firma dvs. operatiune asimilata unei livrari de bunuri.
Operatiunile asimilate unei livrari de bunuri sunt enumerate in mod expres prin Codul fiscal la articolul 128 alineatul 8 iar pentru aceste situatii nu se colecteaza TVA si nu se efectueaza ajustarea taxei deduse initial la momentul achizitiei. Valoarea reducerii acordata firmei dvs. de catre furnizor nu poate reprezenta baza de impozitare a TVA astfel incat pentru suma respectiva sa colectati TVA.
De asemenea, trebuie sa aveti in vedere faptul ca incepand cu data de 1 ianuarie 2010, prin O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene publicat in M.Of. nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, reducerile comerciale primite ulterior livrarii se inregistreaza prin contul 609 denumit "Reduceri comerciale primite".
Aceasta noua reglementare se regaseste la punctul 51 alineatul 4 in care se legifereaza ca "Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti."
Inregistrarea reducerilor se efectueaza prin formula contabila:
401 "Furnizori" = 609 "Reduceri comerciale primite"
sau
709 "Reduceri comerciale acordate = 411 "Clienti"
Tot aici, dar la alineatul (5) regasiti o clasificare a reducerilor comerciale care pot fi:
• rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare;
• remizele - se primesc in cazul vanzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential;
• risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, in decursul unei perioade determinate.
Solutie oferita de Serviciul de Consultanta al
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 2010
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Noua procedura de solutionare a deconturilor negative TVAMicrointreprindere. Venituri din consultanta realizate in cursul anului. Cum se plateste impozitul?Regim TVA aplicat unor cursuri desfasurate intr-un stat membru UEPFA cu doua surse de venit si doua coduri TVA. Cum deducem cheltuiala cu un autoturism?Achizitie intracomunitara de bunuri facturata cu TVA. Cum procedam la facturare?Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Formularul c801 – Ghidul CompletDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneRegimul special de scutire pentru intreprinderile miciCalendar ANAF: Declaratii fiscale cu scadenta in 10 iulie 2024Articole similare
TVA si impozit redevente pentru achizitie intracomunitaraNoutati Legislatie Fiscala 8-12 mai 2009 - Monitorul OficialCe formulare se depun pana la 26 octombrie?Aplicarea TVA din 1 ianuarie 2014. Explicatiile consultantului fiscalMiercuri, 25 septembrie, expira termenul pentru unele declaratiiUltimele articole
Regimul special de scutire pentru intreprinderile miciANAF a publicat lista seminariilor web pentru luna iunie 2024E-Transport. Trebuie confirmate transporturile dupa generarea codului UIT?TVA Intracomunitar: ghidul completTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Proiect de ordin privind aprobarea procedurii privind recalcularea platilor anticipate cu titlu de impozitInregistrarea in scop de TVA cu intarziere. Cum se corecteaza situatia?PFA cu norma de venit. Cum se recalculeaza norma in perioada de pandemiei de coronavirus?ANAF modifica mai multe declaratii si formulare privind TVA si raportari, intre care si Declaratia 204TVA. Stabilirea perioadei fiscale pentru anul 2014Ultimele articole
E-Factura: Ce inregistrari contabile sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Finantele propun cresterea subventiei la acciza pentru combustibil de la 13 la 20 de baniPierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitDecont TVA 2024: Ghid Complet | Completare, Depunere, TermeneE-Transport: 2 spete importante cu privire la obtinerea codului UITAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"