Achizitie intracomunitara de bunuri fara factura. Tratament contabil si fiscal

• Tip societate: S.R.L.

• Numar de angajati: 10-49 angajati

• Platitoare TVA: Da

• Cod CAEN: 0111 cultivarea cerealelor

Raspunsul consultantului fiscal Ionut Jinga: 

Cadrul legal : art. 284 Cod fiscal - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri

(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.

(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

 

Norme metodologice

SECTIUNEA a 4-a - Exigibilitatea pentru livrari si achizitii intracomunitare de bunuri

27. (1) Pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Daca persoana impozabila opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.

(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea adaugata prevazut la art. 323 din Codul fiscal si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.

28. (1) Faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. In situatia medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, transportate din alt stat membru in Romania, persoana impozabila care primeste medicamentele nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, beneficiarul realizand o achizitie intracomunitara taxabila numai la data transferului dreptului de proprietate asupra medicamentelor conform prevederilor pct. 24 alin. (2). Prin exceptie, beneficiarul achizitiei intracomunitare poate opta pentru aplicarea prevederilor art. 282 din Codul fiscal in ce priveste faptul generator si exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara a medicamentelor in Romania, chiar daca pentru livrarile ulterioare in Romania aplica prevederile pct. 24 alin. (2).

(2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.

(3) Daca beneficiarul nu a primit o factura de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, are obligatia sa emita autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaza cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. In situatia in care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, acesta are obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.

 

Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna urmatoare celei in care se efectueaza livrarea.

Alt stat

Livrare intracomunitara scutita de TVA

 

Data livrarii: 25.01.2016

Data facturii: 12.02.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Livrarea este inclusa in declaratia

recapitulativa si in decontul de TVA

aferente lunii februarie 2016. Romania

Achizitie intracomunitara supusa

TVA si taxabila

 

 

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Achizitia intracomunitara se

evidentiaza in declaratia

recapitulativa si in decontul de

TVA aferente lunii februarie 2016.

Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in aceeasi luna in care se efectueaza livrarea intracomunitara.

Alt stat

Livrare intracomunitara scutita de TVA

 

Data livrarii: 25.01.2016

Data facturii: 29.01.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Livrarea este inclusa in declaratia

recapitulativa aferenta lunii ianuarie

si se evidentiaza in decontul de TVA

din luna ianuarie 2016. Romania

Achizitie intracomunitara supusa

TVA si taxabila

 

 

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Achizitia intracomunitara este

inclusa in declaratia

recapitulativa aferenta lunii

ianuarie si se evidentiaza in

decontul de TVA din luna

ianuarie 2016.

 

Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta urmatoarele:

Daca factura nu a fost primita de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator (faptul generator este data livrarii produsului), societatea dumneavoastra are obligatia sa emita autofactura strict in scop TVA.

Pentru determinarea TVA, UTILIZATA IN MECANISMUL TAXARII INVERSE (FIIND O ACHIZITIE INTRACOMUNITARA DE BUNURI) se foloseste cursul de schimb din data emiterii autofacturii. In situatia in care, ulterior emiterii autofacturii, societatea dumneavoastra primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, aveti obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor. 

 

Inregistrari contabile:

Achizitia utilajului fara factura:

              2131 = 408      

Emiterea autofacturii

            4426 = 4427 curs de schimb de la data emiterii autofacturii



Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!