TVA - Factura la achizitiile intracomunitare

de Redactia Infotva la 15 Feb. 2008

Intrebare:Ladata de 01.12.2007 fac o achizitie intracomunitara (atunci receptionez marfa). Factura este emisa pe data de 23.11.2007. Cu ce data inregistrez factura? Cu data de 01.12.2007 (data ...

Intrebare:

La data de 01.12.2007 fac o achizitie intracomunitara (atunci receptionez marfa). Factura este emisa pe data de 23.11.2007. Cu ce data inregistrez factura? Cu data de
01.12.2007 (data achizitiei) sau 23.11.2007 (data la care este emisa factura si respectiv pleaca marfa de la funizor)? Ce curs folosesc?

Raspuns:

Ca regula generala, faptul generator al T.V.A. pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii este data livrarii bunurilor sau data prestarii serviciilor. Dupa cum se poate
constata, faptul generator nu intervine obligatoriu la data emiterii facturii. Conform legislatiei fiscale armonizata cu Directiva 112 a Comunitatii, o factura poate fi emisa:

- anterior livrarii sau prestarii, chiar si in situatia in care nu se incaseaza un avans;
- la data livrarii sau prestarii;
- ulterior livrarii, la orice data din intervalul cuprins intre data livrarii si cel mai tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul
generator al taxei (de la 1.01.2008, a 15-a zi calendaristica a lunii urmatoare).

  In Codul fiscal, prin articolul 135 se face precizarea ca exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre cumparatorul care efectueaza achizitia, dar nu

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

   Totusi, pentru operatiunile de achizitii intracomunitare nu este corelata legislatia fiscala cu legislatia contabila, motiv pentru care intotdeauna vor exista neconcordante
intre evidenta fiscala si evidenta contabila. Desi prin art. 135, alin. 2 se precizeaza faptul ca exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre firma dvs.,
recomandabil ar fi sa utilizati cursul valutar din data receptiei bunurilor. 

  Prin normele metodologice, la punctul 17 emis pentru aplicarea art. 135, se face precizarea ca faptul generator pentru o livrare de bunuri este echivalent cu faptul
generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri deoarece intervin in acelasi moment: momentul livrarii de bunuri.

In acest sens, pentru evitarea neconcordantei dintre livrarea de bunuri efectuata de un furnizor intracomunitar si achizitia intracomunitara efectuata de catre o firma din Romania, operatiuni care se raporteaza de catre ambele parti participante la tranzactie prin declaratia recapitulativa, momentul exigibilitatii s-a stabilit fie in a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea, fie la data inscrisa pe factura.

  In acest sens, prin norme, la punctul 17, se exemplifica o astfel de situatie (exemplul nr. 2) in care livrarea este efectuata de partenerul intracomunitar pe data de 25.06.2007 iar factura este emisa pe data de 29.06.07, caz in care firma din Romania este obligata sa considere ca a efectuat achizitia intracomunitara in data de 25.06.2007 desi la acea data nu a receptionat marfa astfel incat sa aiba certitudinea ca acele bunuri exista faptic in patrimoniul sau. 

 Din punct de vedere fiscal, firma din Romania trebuie sa evidentieze operatiunea in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna iunie 2007, sa preia suma in decontul de T.V.A. aferent lunii iunie 2007 si sa o raporteze in declaratia recapitulativa pentru trimestrul II 2007.

   Acest exemplu este un caz ideal cand livrarea si factura este emisa de furnizorul intracomunitar in cadrul aceleiasi luni calendaristice. Totusi, asa cum se poate
constata, prin legislatia fiscala, nu s-a facut corelatia intre evidentierea fiscala a unei achizitii intracomunitare si inregistrarea contabila a bunurilor achizitionate pe baza
unei note de intrare-receptie, documente impus de legislatia financiar-contabila.

Asa cum se precizeaza prin Codul fiscal, aveti obligatia sa evidentiati achizitia intracomunitara in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna noiembrie 2007, sa declarati operatiunea in decontul de T.V.A. al lunii noiembrie 2007 si sa o raportati in
declaratia recapitulativa aferenta trimestrului IV 2007.

   Cursul valutar utilizat pentru receptia bunurilor si inregistrarea acestora in evidenta contabila trebuie sa fie identic cu cel din data emiterii facturii, respectiv data de 23.11.2007. La acest curs se consemneaza si operatiunea de achizitie intracomunitara in jurnalul de cumparari.    

   Cele mentionate anterior reprezinta modalitatea de inregistrare in evidenta fiscala si de raportare a achizitiei intracomunitare conform Codului fiscal. Se constata astfel ca
va exista neconcordanta intre evidenta contabila si evidenta fiscala, in sensul ca d.p.d.v. fiscal operatiunea se inregistreaza in luna noiembrie si contabil (pe baza notei de
intrare-receptie) operatiunea se inregistreaza in luna decembrie 2007. 

   Totusi, pentru a exista concordanta intre evidenta fiscala si cea contabila, avand in vedere faptul ca pentru achizitiile intracomunitare faptul generator si exigibilitatea taxei
intervin la data la care este emisa factura (23.11.2007), dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (15.12.2007), cursul valutar recomandabil a fi utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a T.V.A. este cursul din data receptiei bunurilor.

Nici in lege si nici in norme nu veti regasi precizari sau exemple care care sa stabileasca data corecta a cursului valutar. Deci, in opinia noastra, faptul generator si exigibilitatea TVA pot fi stabilite aleatoriu, de catre fiecare firma (23.11.2007 sau 15.12.2007). Deoarece data emiterii facturii nu poate fi identica cu data receptiei bunurilor, va recomandam sa utilizati cursul valutar din data receptiei bunurilor.    

  Aceasta recomandare are la baza urmatoarele argumente pentru a considera data realizarii achizitiei intracomunitare ca fiind data receptiei bunurilor:

- locul achizitiei intracomunitare se considera locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, deci in Romania;

- locul achizitiei intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA, deci in Romania;

- impozitarea cu T.V.A. se efectueaza la locul achizitiei intracomunitare recunoscuta ca o tranzactie economica, deci in Romania;

- faptul ca prin Codul fiscal se acorda un termen de respiro  "dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator" , se permite alegerea cursului valutar din data receptiei;

- legea contabilitatii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicata, impune inregistrarea cronologica si sistematica a operatiunilor;

- prin O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene se impune: 

            - elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei. Data efectuarii tranzactiei este confirmata de data receptiei bunurilor achizitionate dintr-un stat comunitar. 

            - respectarea unor reguli clare cu privire la receptia bunurilor si metodele de determinare a costului bunurile iesite din gestiune (FIFO, LIFO, etc); 
            - datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de B.N.R. Consideram receptia bunurilor ca o
recunoastere a unei datorii in valuta.
            - operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

   Astfel, chiar daca pe factura furnizorului este inscrisa data de 23.11.2007, achizitia intracomunitara se considera realizata in data de 01.12.2007, data receptiei marfurilor,
operatiune justificata prin intocmirea notei de intrare-receptie semnata de comisia de receptie care confirma primirea bunurilor in patrimonial firmei dvs. Deci se respecta
momentul exigibilitatii TVA in data de 01.12.2005 deoarece receptia are loc pana pe data de 15 a lunii decembrie 2007.

   Daca urmati aceasta recomandare, d.p.d.v. fiscal, firma dvs. trebuie sa evidentieze operatiunea in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna decembrie 2007, sa preia
suma in decontul de T.V.A. aferent lunii decembrie 2007 si sa o raporteze in declaratia recapitulativa pentru trimestrul IV 2007. Numai asa va exista concordanta intre
evidenta contabila si evidenta fiscala pe luna decembrie 2007 a firmei dvs.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!