Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Vom oferi mai jos o serie de informatii drept raspuns la unele intrebari care tin de inregistrarile unui export realizat de un producator (NL) dintr-un stat membru UE (Olanda) catre o companie (BR) dintr-un stat non UE (Brazilia) a marfurilor, achizitionate de catre societatea din Romania (RO).
In detaliu:
1. Firma RO comanda si cumpara de la un producator din Olanda (NL), pe care o exporta de la poarta fabricii catre firma BR (exista contract de Export intre RO si BR si exista un contract de producere a marfii intre RO si NL)
2.Firma RO intocmeste declaratia vamala la un declarant vamal din Olanda
3.Producatorul, firma NL, emite factura catre RO, din Romania
4.Documentul de transport este realizat de la poarta fabricii pana in portul de imbarcare a marfii (care este fie din Rotterdam sau Antwerp)
5.Datorita faptului ca firma RO intocmeste Declaratia de Export, producatorul NL nu poate dovedi ca marfa a parasit Olanda si exista confuzie in taxarea TVA.

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Manual de politici contabile - Stick USB

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit
Vom stabili astfel cum se poate rezolva aceasta operatiune triunghiulara si care sunt inregistrarile necesare.
Solutia consultantului:
Operatiunea expusa de dvs mai poarta denumirea de "operatiune tringhiulara falsa", intrucit unul din cele trei state membre participante nu este din Uniunea Europeana (respectiv Brazilia).
Prima analiza pe care o facem, din punctul de vedere al TVA, este aceea a locului livrarii de bunuri, adica a locului unde sa va percepe TVA.
Art 132 din codul fiscal dedicat locului livrarii de bunuri, la alin. (1) litera a) mentineaza, ca regula generala, ca se considera a fi locul livrarii de bunuri "locul unde se gasesc bunurile in momentul cind incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sint expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert".
In acest caz, bunurile sint transportate de cumparator (de firma RO) catre un stat non UE.
Regula speciala pentru o achizitie intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 132^1 alin. (1), stabileste ca loc al livrarii pentru o achizitie intracomunitara de bunuri ca fiind locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
Doar ca, in acest caz, bunurile nu sint transportate sau expediate dintr-un stat membru in alt satat membru, neexistind o achizitie intracomunitara, ci bunurile sint transportate din Olanda (conditia este "plecare din Olanda" sau franco Olanda) direct intr-un stat non UE.
Ca urmare, locul exportului de bunuri este in Olanda (care este locul de unde incepe expedierea sau transportul catre statul non UE). In acest caz, firma RO nu are obligatia platii TVA prin taxare inversa asupra facturii emisa de firma NL, operatiunea nefiind impozabila in Romania, ci in locul de unde incepe expeditia / transportul.
Justificarea TVA se face, vis a vis de exportul pe care il efectuati in Brazilia, prin documentele mentionate: DVE, dovada transportului, documentul asigurarii, contractul cu beneficiarul BR, precum si prin alte documente considerate necesare, in conformitate cu OMFP 2222 / 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal - cu modificarile si completarile ulterioare.
In ccea ce priveste firma NL din Olanda, aceasta nu efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri, deoarece, asa cum am aratat, bunurile nu sint transportate din Olanda in Romania, fiind pasibila de a plati TVA in Olanda.
Insa, acestei firme ii sint aplicabile prevederile art. 15 din Directiva a sasea europeana a TVA, intitulat "Scutirea operatiunilor la export in afara Comunitatii, a operatiunilor asimilate si a transportului international", care prevede:
"Fara a aduce atingere altor dispozitii comunitare, statele membre scutesc, in anumite conditii pe care acestea le stabilesc in scopul asigurarii aplicarii corecte si directe a unor asemenea scutiri si al prevenirii oricaror posibile cazuri de evaziune, frauda sau abuz, urmatoarele:
...
livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinatie din afara Comunitatii, de catre un client nestabilit in statul respectiv sau in contul acestuia [...]".
In Directiva 112 / CE A CONSILIULUI din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (publicata in JO L 347, 11.12.2006, p. 1), la art. 146 intitulat "Scutiri la exporturi" alin. (1) litera b) se arata:
"(1) Statele membre scutesc urmatoarele operatiuni:
...
(b) livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinatie din afara Comunitatii de catre un client nestabilit pe teritoriul lor respectiv sau in contul acestuia [...]'.
Asadar, producatorul NL din Olanda va emite factura care firma RO fara TVA, mentionind acest articol din Directiva 112, insa ramine obligat fata de autoritatile din tara sa de a depune toate diligentele pentru a justifica faptul ca bunurile au parasit teritoriul olandez, cu destinatia non UE.
Mijloacele de proba sint cele care dovedesc realitatea operatiunii, respectiv cele care dovedesc transportul / expeditia marfurilor in afara teritoriului olandez. Acestea pot fi copii de pe documentele de vama, document de transport (CMR, conosamentul etc), contractul de asigurare pe timpul transportului, factura de navlu, corespondenta comerciala din care sa rezulta faptul ca destinatia marfurilor va fi una din afara teritoriului comunitar, precum si orice alte documente probante.
Toate aceste documente le poate obtine de la firma RO, in copii.
Chiar daca firma romaneasca a asigurat ea insasi transportul marfurilor pina la portul de imbarcare, firma din Olanda este tinuta raspunzatoare de a justifica transportul / expedierea marfurilor in afara spatiului olandez.
De altfel, si firma din Romania are obligatia de a obtine documente probante suficiente pentru aplicarea scutirii de TVA aferent exportului, documente care sa indice faptul ca marfurile au ajuns la destinatia non UE.
Monografia contabila, pentru firma din Romania, este urmatoarea:
- achizitia marfurilor din Olanda - nu se face taxare inversa, nu se declara in 390, iar in decontul 300 se declara pe rindul 26 de Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile:
371 = 401 / NL
- exportul bunurilor:
4111 / BR = 707
Factura de export se declara in decontul de TVA pe rindul 3 "Livrari de bunuri.... pentru care locul livrarii ... este in afara Romaniei (in UE sau non UE)..."
- descarcarea din gestiune:
607 = 371
- documentele cu care s-au achitat asigurarea, transportul etc pentru export se inregistreaza direct pe cheltuieli, dupa natura lor:
613 = 401
624 = 401

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
ANAF: Procedura de inregistrare si radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplica TVA la incasareCodul fiscal 2008 - Capitolul XIII. Obligatii - art. 153-158^1Atentie! La 10 ianuarie expira termenul pentru unele declaratiiPersoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA vor aplica doar OPTIONAL plata defalcata a TVA (proiect de Ordonanta)Microintreprindere. Cum se face decontarea cheltuielilor pentru masina personala?Ultimele articole
TVA la incasare in 2025 pentru firme noi: cum se face corect optiunea in D700Majorare TVA in 2025: Unde vor creste preturile si de ceTVA la cafea si ceai in HoReCa. Justitia RESPINGE interpretarea ANAFMajorare TVA: Cum aplici corect TVA daca va fi majorat la 21% din iulie 2025E-Transport vs E-TVA: Cum gestionam neconcordanteleArticole similare
Studiu de caz - Locul prestarii serviciului de intermediereTVA - Scutiri pentru exporturi si livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitarAbordarea fiscala a returului de bunuri defecte, cu scopul repararii acestora de catre furnizorAchizitionare bilete de avion si de autobuz direct. Regim TVA. Declaratia 390Facturare marfa achizitionata si livrata in UEUltimele articole
Studiu de caz: operatiune scutita cu drept de deducere a TVAArgumente privind aplicarea regimului de deducere de catre locatarDeducerea TVA inscrisa in facturile furnizorilor intracomunitariArticole similare
EXPORT bunuri. Documente justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVAData de raportare la ANAF a operatiunilor efectuate cu aparatele de marcat electroniceEXPORT de bunuri. Care sunt implicatiile fiscale si ce declaratii sunt obligatorii?Import-EXPORT marfuri. Care va fi monografia contabila?Titlul VI Capitolul VUltimele articole
Factura pe alt nume in EXPORT. Cum obtii scutirea de TVA + documente necesareTVA in Romania pentru livrari catre clienti din afara UE. Ce trebuie sa stii5 operatiuni care NU intra in sfera TVAIntrebari legate de implementarea SAF-T din 2025, pentru firmele care au ca activitate comertulAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Articole similare
O modificare vitala, dar tardiva, privind stabilirea modului de justificare a operatiunilor scutite cu drept de deducere a T.V.A. - publicat in noiembrie 2007TVA - Codul Vamal ComunitarStudiu de caz: Plata TVA-ului in cazul importurilor extracomunitareInregistrari contabile pentru creante bugetareTransport pentru import de bunuri. Cum calculam corect valoarea in vama si valoarea deductibila TVA?Ultimele articole
E-Transport: Cum se declara valoarea totala a bunurilor pentru obtinerea codului UITE-Transport 2024: CINE are OBLIGATIA introducerii datelor cu privire la transporturi in sistemTVA deductibil. Ce este si conditii de aplicareCe trebuie sa stie contribuabilii care realizeaza transporturi nationale si internationale cu risc fiscal ridicatE-Transport. Trebuie confirmate transporturile dupa generarea codului UIT?Articole similare
Ce implicatii fiscale apar la anularea unei creante?Diferente suplimentare de plata TVA stabilite de organul de inspectie fiscala. Care este tratamentul contabil si fiscal?Lichidare voluntara. Distribuire bunuri catre asociat. Ce TRATAMENT FISCAL aplicam?Achizitie produse naturiste. Tratament contabil si fiscalSistemul TVA la incasare, ajustarea negativa a bazei de impozitare. TVA neexigibilaUltimele articole
Achizitie intracomunitara. TRATAMENT FISCAL TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaAchizitii intracomunitare sub plafon. TRATAMENT FISCAL util firmelor cu cod special de TVATVA imobiliare. Regim fiscal TVA pentru vanzare constructie si teren aferentLivrari de bunuri catre clienti din afara UE. TRATAMENT FISCALCheltuieli cu ocazia petrecerilor de Craciun pentru angajati. Cum sunt considerate dpdv fiscal
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"