InfoTva.ro
Vom oferi mai jos o serie de informatii drept raspuns la unele intrebari care tin de inregistrarile unui export realizat de un producator (NL) dintr-un stat membru UE (Olanda) catre o companie (BR) dintr-un stat non UE (Brazilia) a marfurilor, achizitionate de catre societatea din Romania (RO).
In detaliu:
1. Firma RO comanda si cumpara de la un producator din Olanda (NL), pe care o exporta de la poarta fabricii catre firma BR (exista contract de Export intre RO si BR si exista un contract de producere a marfii intre RO si NL)
2.Firma RO intocmeste declaratia vamala la un declarant vamal din Olanda
3.Producatorul, firma NL, emite factura catre RO, din Romania
4.Documentul de transport este realizat de la poarta fabricii pana in portul de imbarcare a marfii (care este fie din Rotterdam sau Antwerp)
Caiet de practica pentru stagiarii CECCAR
GDPR pentru Responsabilul cu Protectia Datelor
Asociatiile de proprietari conform Legii nr. 196/2018
5.Datorita faptului ca firma RO intocmeste Declaratia de Export, producatorul NL nu poate dovedi ca marfa a parasit Olanda si exista confuzie in taxarea TVA.
Vom stabili astfel cum se poate rezolva aceasta operatiune triunghiulara si care sunt inregistrarile necesare.
Solutia consultantului:
Operatiunea expusa de dvs mai poarta denumirea de "operatiune tringhiulara falsa", intrucit unul din cele trei state membre participante nu este din Uniunea Europeana (respectiv Brazilia).
Prima analiza pe care o facem, din punctul de vedere al TVA, este aceea a locului livrarii de bunuri, adica a locului unde sa va percepe TVA.
Art 132 din codul fiscal dedicat locului livrarii de bunuri, la alin. (1) litera a) mentineaza, ca regula generala, ca se considera a fi locul livrarii de bunuri "locul unde se gasesc bunurile in momentul cind incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sint expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert".
In acest caz, bunurile sint transportate de cumparator (de firma RO) catre un stat non UE.
Regula speciala pentru o achizitie intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 132^1 alin. (1), stabileste ca loc al livrarii pentru o achizitie intracomunitara de bunuri ca fiind locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
Doar ca, in acest caz, bunurile nu sint transportate sau expediate dintr-un stat membru in alt satat membru, neexistind o achizitie intracomunitara, ci bunurile sint transportate din Olanda (conditia este "plecare din Olanda" sau franco Olanda) direct intr-un stat non UE.
Ca urmare, locul exportului de bunuri este in Olanda (care este locul de unde incepe expedierea sau transportul catre statul non UE). In acest caz, firma RO nu are obligatia platii TVA prin taxare inversa asupra facturii emisa de firma NL, operatiunea nefiind impozabila in Romania, ci in locul de unde incepe expeditia / transportul.
Justificarea TVA se face, vis a vis de exportul pe care il efectuati in Brazilia, prin documentele mentionate: DVE, dovada transportului, documentul asigurarii, contractul cu beneficiarul BR, precum si prin alte documente considerate necesare, in conformitate cu OMFP 2222 / 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal - cu modificarile si completarile ulterioare.
In ccea ce priveste firma NL din Olanda, aceasta nu efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri, deoarece, asa cum am aratat, bunurile nu sint transportate din Olanda in Romania, fiind pasibila de a plati TVA in Olanda.
Insa, acestei firme ii sint aplicabile prevederile art. 15 din Directiva a sasea europeana a TVA, intitulat "Scutirea operatiunilor la export in afara Comunitatii, a operatiunilor asimilate si a transportului international", care prevede:
"Fara a aduce atingere altor dispozitii comunitare, statele membre scutesc, in anumite conditii pe care acestea le stabilesc in scopul asigurarii aplicarii corecte si directe a unor asemenea scutiri si al prevenirii oricaror posibile cazuri de evaziune, frauda sau abuz, urmatoarele:
...
livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinatie din afara Comunitatii, de catre un client nestabilit in statul respectiv sau in contul acestuia [...]".
In Directiva 112 / CE A CONSILIULUI din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (publicata in JO L 347, 11.12.2006, p. 1), la art. 146 intitulat "Scutiri la exporturi" alin. (1) litera b) se arata:
"(1) Statele membre scutesc urmatoarele operatiuni:
...
(b) livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinatie din afara Comunitatii de catre un client nestabilit pe teritoriul lor respectiv sau in contul acestuia [...]'.
Asadar, producatorul NL din Olanda va emite factura care firma RO fara TVA, mentionind acest articol din Directiva 112, insa ramine obligat fata de autoritatile din tara sa de a depune toate diligentele pentru a justifica faptul ca bunurile au parasit teritoriul olandez, cu destinatia non UE.
Mijloacele de proba sint cele care dovedesc realitatea operatiunii, respectiv cele care dovedesc transportul / expeditia marfurilor in afara teritoriului olandez. Acestea pot fi copii de pe documentele de vama, document de transport (CMR, conosamentul etc), contractul de asigurare pe timpul transportului, factura de navlu, corespondenta comerciala din care sa rezulta faptul ca destinatia marfurilor va fi una din afara teritoriului comunitar, precum si orice alte documente probante.
Toate aceste documente le poate obtine de la firma RO, in copii.
Chiar daca firma romaneasca a asigurat ea insasi transportul marfurilor pina la portul de imbarcare, firma din Olanda este tinuta raspunzatoare de a justifica transportul / expedierea marfurilor in afara spatiului olandez.
De altfel, si firma din Romania are obligatia de a obtine documente probante suficiente pentru aplicarea scutirii de TVA aferent exportului, documente care sa indice faptul ca marfurile au ajuns la destinatia non UE.
Monografia contabila, pentru firma din Romania, este urmatoarea:
- achizitia marfurilor din Olanda - nu se face taxare inversa, nu se declara in 390, iar in decontul 300 se declara pe rindul 26 de Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile:
371 = 401 / NL
- exportul bunurilor:
4111 / BR = 707
Factura de export se declara in decontul de TVA pe rindul 3 "Livrari de bunuri.... pentru care locul livrarii ... este in afara Romaniei (in UE sau non UE)..."
- descarcarea din gestiune:
607 = 371
- documentele cu care s-au achitat asigurarea, transportul etc pentru export se inregistreaza direct pe cheltuieli, dupa natura lor:
613 = 401
624 = 401
Autor: InfoTva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Operatiune de achizitie urmata de export. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
liliana apostol 2015-12-09 22:40:05
Pt. dl. Moca Ionel:Autorul raspunsului a mentionat in paragraful imediat urmator celui in care citeaza art. 132^1 alin. (1) - referitor la locul unei achizitii intracomunitare de bunuri - ca operatiunea efectuata de catre societatea din Romania nu este o AIC de bunuri: "Doar ca, in acest caz, bunurile nu sint transportate sau expediate dintr-un stat membru in alt satat membru, neexistind o achizitie intracomunitara, ci bunurile sint transportate din Olanda (conditia este "plecare din Olanda" sau franco Olanda) direct intr-un stat non UE."
Deci, si autorul raspunsului spune ca societatea din Romania nu face o AIC de bunuri.
Moca Ionel 2013-03-18 10:20:34
In opinia mea, ati facut o mica eroare de incadrare, ce a condus la formularea unui tratament fiscal incomplet: temeiul de drept invocat de dumneavoastra defineste �Locul achiziÃ…£iei intracomunitare de bunuri�, nicidecum locul livrarii de bunuri:CF ART. 132^1 Locul achiziÃ…£iei intracomunitare de bunuri
1 Locul achiziÃ…£iei intracomunitare de bunuri se considerÄ� a fi locul unde se gÄ�sesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.
D112/2006 Art. 40 Locul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri
Locul unei achizi�ii intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se încheie expedierea sau transportul bunurilor c�tre persoana care le achizi�ioneaz�.
In cazul analizat de dumneavoastra, societatea din Romania nu efectueaza in Olanda o achizitie intracomunitara de bunuri, nici macar achizitie intracomunitara asimilata ci o achizitie interna, deoarece bunurile respective nu sunt �expediate sau transportate [...]c�tre un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor� - conditie esentiala pentru definirea AIC.
Aceasta opinie este demonstrata de definitia achizitiei intracomunitare cuprinsa in art.130^1 CF:
�ART. 130^1 AchiziÃ…£iile intracomunitare de bunuri
1 Se considerÄ� achiziÃ…£ie intracomunitarÄ� de bunuri obÃ…£inerea dreptului de a dispune, ca Ã…�i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaÃ…£ia indicatÄ� de cumpÄ�rÄ�tor, de cÄ�tre furnizor, de cÄ�tre cumpÄ�rÄ�tor sau de cÄ�tre altÄ� persoanÄ�, în contul furnizorului sau al cumpÄ�rÄ�torului, cÄ�tre un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.�
Invederez ca locul livrarii de bunuri este definit prin CF art.132 alin.1 litera a si art.32 din D112/2006 ca fiind:
ART. 132 Locul livr�rii de bunuri
1 Se consider� a fi locul livr�rii de bunuri:
a locul unde se gÄ�sesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpÄ�rÄ�tor sau de un terÃ…£.
D112/2006 Articolul 32 Livrarea de bunuri cu transport
Atunci când bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor sau de client sau de o ter�� persoan�, locul livr�rii este considerat a fi locul unde se g�sesc bunurile la momentul la care începe expedierea sau transportul bunurilor c�tre client.
Intrucat bunurile achizitionate de societatea romana pe teritoriul Olandei nu sunt transportate intr-un alt stat membru UE ci sunt exportate in Brazilia, operatiune scutita de tva conform prevederilor D112/2006 pe care le-ati invocat corect, societatii romane ii sunt aplicabile prevederile fiscale reglementate de statul olandez in materie de tva si exporturi.
Opinez ca societatea romana efectueaza o achizitie interna in Olanda urmata de o livrare export, pentru care poate beneficia de scutire de tva in conditiile Directivei 112/2006 si ale legislatiei interne olandeze, deoarece in cazul in speta locul livrarii de bunuri exportul este in Olanda!
Consider, insa ca, in conditiile in care Olanda aplica prevederile Directivei 112/2006, ar trebui sa aiba legiferate conditii similare celor inscrise in CF la art.153, potrivit carora societatea romana ar trebui sa se inregistreze in scopuri de tva in Olanda inainte de a efectua operatiunile scutite de tva in cazul de fata, exportul!
Am in vedere in acest sens prevederile Directivei 112/2006 art.193, art.213 si art.214 alin.1 lit.a:
�D112/2006 Articolul 193
TVA se pl�te�te de orice persoan� impozabil� ce efectueaz� o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil�, [...].
Articolul 213
1 Orice persoan� impozabil� declar� când începe, î�i modific� sau înceteaz� activitatea ca persoan� impozabil�.
Articolul 214
1 Statele membre adopt� m�surile necesare pentru a se asigura c� urm�toarele persoane sunt identificate printr-un num�r individual:
a orice persoan� impozabil�, cu excep�ia celor prev�zute la articolul 9 alineatul 2, care desf��oar�, pe teritoriul statului respectiv, livr�ri de bunuri sau prest�ri de servicii care dau drept de deducere a taxei�
In concluzie, societatea romana care efectueaza achizitia de bunuri si exportul acestora in Olanda, ar trebui sa se inregistreze in scopuri de tva in Olanda, inainte de efectuarea acestor operatiuni, direct sau prin desemnarea unui reprezentant fiscal conform art.204 din Directiva 112/2006.
�Articolul 204
1 �n cazul în care, în temeiul articolelor 193-197 �i articolelor 199 �i 200,persoan� obligat� la plata TVA este o persoan� impozabil� care nu este stabilit� în statul membru în care TVA este datorat�, statele membre pot permite persoanei respective s� numeasc� un reprezentant fiscal ca persoan� obligat� la plata TVA.
2 Op�iunea prev�zut� la alineatul 1 primul paragraf este supus� condi�iilor �i procedurilor stabilite de fiecare stat membru.�