5 operatiuni care NU intra in sfera TVA

1. Bunuri acordate in scopul promovarii

Potrivit art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri, in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin Normele metodologice.

In sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. 

Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi fel ca si cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuita a acestora nu se considera livrare de bunuri daca:

1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau

2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia.

Bunurile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile oferite in mod gratuit in cadrul campaniilor promotionale, mostre acordate pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare. 

Potrivit art. 297 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, nu este deductibila taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii sau pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. b) si art. 271 alin. (5) lit. b).

De retinut! Litera b) din alin. (7), art. 297, Capitolul X, Titlul VII a fost modificata de pct. 162, art. I din Legea nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in Monitorul Oficial nr. 1.269 din 21 decembrie 2020. Anterior intrarii in vigoare a acestor modificari, TVA aferenta achizitiilor de bauturi alcoolice si produse din tutun era integral nedeductibila in cazul acordarii acestora in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor.

2. Bunuri acordate in cadrul actiunilor de protocol

Potrivit art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri, in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice. 

In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. 

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal

Vezi AICI detalii

In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. 

Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.

3. Servicii prestate in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol

Conform art. 271 alin. (5) litera a) din Codul fiscal, nu constituie si nici nu este asimilata unei prestari de servicii efectuate cu plata utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, in urmatoarele conditii: 

a) daca actiunile de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, fara a fi limitate la o valoare anume; 

b) prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat – daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. 

Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. 

Depasirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. 

Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.

4. Servicii prestate in mod gratuit in scop de reclama

Conform art. 271 alin. (5) litera b) din Codul fiscal, nu constituie si nici nu este asimilata unei prestari de servicii efectuate cu plata prestarea de servicii in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in urmatoarele conditii: 

se cuprind in categoria serviciilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor serviciile care sunt prestate de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt servicii de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. 

Atunci cand serviciile prestate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt prestate de persoana impozabila si/sau nu sunt servicii comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi fel ca si cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuita a acestora nu se considera prestare de servicii daca: 

1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau

2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;

serviciile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se limita la acestea, servicii oferite in mod gratuit in cadrul campaniilor promotionale, mostre acordate pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare.

5. Servicii prestate in cadrul perioadei de garantie