Majorare cota TVA de la 1 august 2025. 3 spete de interes pentru contribuabili

Majorare cota TVA de la 1 august 2025

Incepand cu 1 august 2025, cota standard de TVA se majoreaza de la 19% la 21%. Totodata, cotele reduse de 5% si 9%sunt eliminate si inlocuite cu o cota unica redusa de 11%, aplicabila pentru anumite bunuri si servicii esentiale.

TVA 2025 – Ghidul complet pentru contabili! Raspunsuri profesioniste la intrebarile aparute dupa modificarea cotelor de TVA incepand cu 1 august 2025, AICI, CLICK>>

Speta 1. Regularizarea avansurilor in cazul schimbarii cotei de TVA

Avem o societate care comercializeaza mobilier.
De la 01.08.2025 se va modifica cota de TVA de la 19% la 21%.
In cazul in care in data de 31.07.2025 avem facturi emise pe avans la care cota a fost 19%, dupa data de 01.08.2025, cum vom proceda cu aceste facturi?
De ex.:
In data de 28.07.2025 incasam de la un client un avans de 1000 lei (840.33+159.66) iar in data de 02.08.2025 se va face factura finala in valoare de 3000 lei.(2479.34+520.66) si vom avea:
- marfa: 3000 (2479.34+ 520.66)
- storno avans: -1000 ( -840.33+ -159.66) incasat in luna iulie
- total de plata 2000
Cum vom storna factura de avans care are TVA 19%?

Raspuns:

Situatia prezentata:

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

28.07.2025: incasare avans 1.000 lei din care: 840,34 lei baza si 159,66 lei TVA 19%
02.08.2025: livrare marfa + emitere factura finala 3.000 lei, din care: 2.479,34 lei baza si 520,66 lei TVA 21%.

1. Avansul trebuie stornat cu cota veche (19%)

Fiind incasat inainte de 01.08.2025, avansul a fost corect taxat cu 19%. Dar pentru ca livrarea are loc dupa modificarea cotei, se aplica art. 291 alin. (6) din Codul fiscal si se face regularizare.

Pasul 1: storno avans = Baza: minus 840,34 lei, TVA 19%: minus 159,66 lei

2. Factura finala se emite cu cota noua (21%)

Pasul 2: livrarea finala = Baza: 2.479,34 lei, TVA 21%: 520,66 lei. Total: 3.000 lei

3. Factura finala va contine:

Speta 2. Cota TVA facturi emise

O farmacie, pentru medicamentele compensate eliberate pacientilor in luna curenta iulie 2025, emite factura catre Casa de sanatate conform contractului, in luna urmatoare 3-15 august 2025. Cu ce cota de TVA va fi emisa factura?

Raspuns:

Conform pct. 392 din OMFP 1802/2014 privind aprobarea Reglementarilor contabile, in categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale, in timp ce pct. 395 defineste subventiile pentru venituri ca fiind subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

Alin. (3) al pct. 402 precizeaza ca veniturile din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezinta in contul de profit si pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete.
In planul de conturi, pentru astfel de venituri este contul 7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri, venit care se ia in calcul la determinarea cifrei de afaceri.
De altfel, inclusiv in formularul de bilant apare si contul 741** la cifra de afaceri.
Din perspectiva TVA, art. 286 din legea 227/2015 privind Codul fiscal stipuleaza ca:

“(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;”.

Iar normele date in aplicarea reglementarii de mai sus prevad la pct. 30 ca:
“Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de impozitare a taxei. 

Sunt luate in considerare subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru aceste subventii intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. 

TVA 2025 – Ghidul complet pentru contabili! Raspunsuri profesioniste la intrebarile aparute dupa modificarea cotelor de TVA incepand cu 1 august 2025, AICI, CLICK>>

Se considera ca subventia este legata direct de pret daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau al serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual;

b) cumparatorii trebuie sa beneficieze de subventia acordata furnizorului/prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor/serviciilor achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi produse/servicii s-ar vinde/presta in absenta subventiei.

Suma pe care o facturati CNAss intruneste elementele obligatorii ale unei subventii legate de cifra de afaceri si intra, totodata, in baza TVA.

In acelasi timp, o livrare de bunuri nu poate avea doua momente ale faptului generator, astfel incat consider ca faptul generator intervine la momentul livrarii bunului catre pacient, momentul decontarii subventiei de la CNAs nereprezentand, in sine, fapt generator de taxa.
In principiu, farmacia emite factura la data stabilita prin contractul incheiat intre parti, fiind vorba despre livrari continue, dar cota aplicabila va fi cea de la momentul la care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea medicamentelor catre pacienti, neexistand un al doilea fapt generator.

Asadar, cota de TVA utilizata pe factura emisa in luna august pentru livrarile de bunuri efectuate anterior datei de 01.08.2025 este cea in vigoare la 31.07.2025, pentru respectivele livrari.

Speta 3. Modificare cota de TVA

Din 01.08.2025 TVA va creste la 21%, ce se intampla cu contractele in derulare semnate cu institutiile publice si cele semnate cu clientii privati inainte de aceasta data? La incheierea contractului, s-a specificat clar care este valoarea fara TVA, valoarea TVA si valoarea totala a contractului, care include si TVA 19% (TVA valabil la data semnarii contractului). Cine suporta diferenta de TVA? Cum ne putem proteja sa nu suportam noi aceasta diferenta de TVA?

Raspuns:

TVA se aplica in functie de momentul livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor. Astfel, chiar daca un contract a fost semnat anterior datei de 1 august 2025, daca livrarea sau prestarea are loc dupa aceasta data, se va aplica noua cota de 21%. Acest principiu este sustinut de Codul fiscal, care stabileste ca exigibilitatea TVA intervine la data livrarii/prestarii, nu la data semnarii contractului.

TVA 2025 – Ghidul complet pentru contabili! Raspunsuri profesioniste la intrebarile aparute dupa modificarea cotelor de TVA incepand cu 1 august 2025, AICI, CLICK>>

Prin urmare, diferenta de 2 puncte procentuale (de la 19% la 21%) devine efectiva pentru toate operatiunile derulate dupa 01.08.2025, indiferent de momentul semnarii contractului.