Cesiune de creante la o microintreprindere. Care sunt implicatiile fiscale?

Codul Civil trateaza cesiunea de creanta ca modalitate de transmitere a obligatiilor printr-un contract, prin care un creditor transmite o creanta a sa unei alte persoane fie cu titlu oneros, fie cu titlu gratuit.

 

Creditorul care transmite creanta poarta denumirea de creditor cedent, persoana care preia creanta se numeste cesionar, iar debitorul a carui creanta se cedeaza se numeste debitor cedat, cedentul si cesionarul fiind partile contractului de cesiune, iar debitorul cedat avand doar calitatea de tert. 

 

In cazul d-voastra, la cesiunea de creante participa:

- Cesionarul -partea care achizitioneaza creanta (soc G)

- Cedentul – partea care vinde creanta (soc. M)

- Debitorul cedat-Banca, care nu efectueaza inregistrari in contabilitate in ceea ce priveste suma datoriei. Pe baza instiintarii primite in urma contractului de cesiune, aceasta inregistreaza numai modificarea creditorului din M in G.

Obligatia de plata ramane aceeasi pentru debitor, pretul cesiunii fiind o intelegere contractuala intre cedent si cesionar.

Intre G si S se incheie un alt contract de cesiune de creante, la care participa:

- Cesionarul -partea care achizitioneaza creanta (soc S)

- Cedentul – partea care vinde creanta (soc. G)

- Debitor cedat-(soc.M).

 

Inregistrarea in contabilitate se face in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 1802/2014, care la pct.333 prevede: 

 “(1) Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol contabil 461 "Debitori diversi" = 462 "Creditori diversi"). Valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 "Creante preluate prin cesionare").

 

(2) In cazul achizitiei unui portofoliu de creante, costul de achizitie se aloca pentru fiecare creanta astfel preluata.

 

(3) In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre suma incasata si costul de achizitie se inregistreaza la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct) la data incasarii.

 

(4) In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta recunoaste in contabilitate la data cedarii:

a) o cheltuiala (contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"), daca costul de achizitie al creantei cedate este mai mare decat pretul de cesiune al acesteia; sau

b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mare decat costul de achizitie al acesteia.”

 

Reflectarea in contabilitatea Societatii G:

 

- Inregistrarea contractului de preluare a datoriei, intre G si M 

 

461 analitic.Soc.M = 462 analitic Banca 120.000 lei

 

- Inregistrarea contractului de cesiune de creanta intre G si S

 

 

461 analitic.Soc.S = %             90.000 lei

                               461 M        60.000

                               758            30.000  

Am luat in considerare jumatate din creanta preluata de 120.000 lei. 

 

- Incasarile se inregistreaza astfel:

 

5121 = 461 S    90.000 lei

5121 = 461 M   60.000 lei 

 

- Se impune efectuarea platii catre Banca

 

462  = 5121  120.000 lei

 

Astfel toate conturile au fost inchise.

 

Din punct de vedere TVA, la pct. 52 alin. (9) –(16) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, se prevede ca:

“(9) Operatiunile cu creante se clasifica, in functie de contractul incheiat intre parti, in:

 

a) operatiuni prin care persoana care detine creantele angajeaza o persoana in vederea recuperarii acestora, care nu presupun cesiunea creantelor;

b) operatiuni care presupun cesiunea creantelor.

 

(10) In situatia prevazuta la alin. (9) lit. b) se disting operatiuni prin care:

 

a) cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei;

b) cesionarul cumpara creantele, asumandu-si sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent;

c) cesionarul cumpara creantele, asumandu-si riscul neincasarii acestora, la un pret inferior valorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent.

 

(11) Se considera ca cesionarul realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, taxabila conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal in situatia prevazuta la alin. (10) lit. b), intrucat percepe de la cedent un comision pentru aceasta operatiune. De asemenea, persoana care este angajata in scopul recuperarii creantelor in situatia prevazuta la alin. (9) lit. a) realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul persoanei care detine creantele, taxabila conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.

 

(12) In situatia prevazuta la alin. (10) lit. b) se considera ca cesiunea creantei de catre cedent nu reprezinta o operatiune in sfera de aplicare a TVA.

 

(13) In situatia prevazuta la alin. (10) lit. a):

 

a) daca pretul de vanzare al creantei este mai mare decat valoarea nominala a creantei, cedentul realizeaza o operatiune scutita de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA;

b) daca pretul de vanzare al creantei este mai mic sau egal cu valoarea nominala a creantei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaza operatiuni in sfera de aplicare a TVA.

 

(14) In cazul cesiunii de creanta prevazute la alin. (10) lit. c):

 

a) se considera ca cesiunea creantei de catre cedent reprezinta o operatiune scutita de TVA in sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;

b) cesionarul se considera ca nu efectueaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA, intrucat nu percepe un comision pentru aceasta operatiune.

 

(15) In sensul alin. (9) - (14) au fost pronuntate si deciziile in cauzele Curtii Europene de Justitie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau impotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH si C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst impotriva GFKL Financial Services AG.

 

(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru serviciile constand in recuperare de creante prevazute la alin. (11) este constituita din contravaloarea serviciului, reprezentand toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finantare.”

 

Asadar, operatiunea, de cesiune de creante, nu intra in sfera TVA. Niciuna dintre parti, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaza operatiuni in sfera de aplicare a TVA.

 

Din punct de vedere al impozitului pe venitul microintreprinderilor, art. 53 din codul Fiscal prevede ca baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;

c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

d) veniturile din subventii;

e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor;

e1) veniturile din ajustari pentru pierderi asteptate aferente activelor financiare constituite de persoanele juridice romane care desfasoara activitati in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor.

f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

h) veniturile din diferente de curs valutar;

i) veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;

j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile;

k) veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;

l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;

m) veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.

 

Veniturile rezultate din diferenta intre suma incasata si costul de achizitie al cesiunii de creante nu sunt venituri ce se scad din baza impozabila a microintreprinderilor.





Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Autor: InfoTva.ro