Neplatitor de TVA. Operatiuni pentru care se utilizeaza codul special de TVA

Codul special de TVA - utilizare pentru operatiuni intracomunitare

Asa cum reiese din prevederile art. 317 alin. (10) din Codul fiscal, codul obtinut de societate in urma in registrarii speciale in scopuri de TVA se utilizeaza doar pentru operatiunile prevazute la alin. (1)-(21 ) ale aceluiasi articol (achizitii intracomunitare de bunuri si servicii, prestarile de servicii intracomunitare, achizitii intracomunitare de servicii etc.).

Servicii de turism si cazare - locul prestarii

In cazul in care societatea achizitioneaza un serviciu unic de turism furnizat de o agentie de turism din alt stat membru UE, locul prestarii serviciilor este locul unde este stabilita agentia de turism (a se vedea in acest sens si art. 311 alin. (3) din Codul fis cal), nefiind vorba de achizitia unui serviciu intra co munitar cu locul prestarii la beneficiar pe regula B2B de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

Acelasi regim il are si achizitionarea unor servicii de cazare in alte state membre UE, unde locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil (hotelul) con form prevederilor art. 278 alin. (4)lit. a) din Codul fiscal, nefiind vorba nici in acest caz de achizitia unor servicii intracomunitare cu locul prestarii la be neficiar pe regula B2B de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Astfel de servicii nu sunt considerate intracomunitare, chiar daca prestatorii (partenerii) sunt persoane impozabile stabilite in alte state membre UE.

Servicii intracomunitare B2B - regim special de TVA

Doar serviciile care intra pe regula generala B2B in privinta locului prestarii serviciilor, reglementata la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sunt considerate servicii intracomunitare, daca prestatorul si beneficiarul sunt din doua state membre UE diferite si numai aceste servicii sunt supuse declararii in declaratia recapitulativa D390 VIES si in decontul special de TVA D301.
Acesta este cazul serviciilor achizitionate de societate de la Google Irlanda, pentru care s-a siinregistrat special in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
In privinta achizitiilor de bunuri, din art. 268 alin. (4)lit. a) si b) din Codul fiscal reiese ca achizitia intracomunitara de bunuri sub plafonul de 10.000 euro nu este considerata operatiune impozabila in Romania pentru societatea neplatitoare de TVA (ne inregistrata in mod normal in scopuri de TVA con form art. 316 din Codul fiscal).
La momentul atingerii acestui plafon, achizitia intracomunitara de bunuri devine operatiune impozabila in Romania conform art. 268 alin. (3)lit. a) din Codul fiscal, iar societatea care efectueaza achizitia devine persoana obligata la plata TVA conform art. 308 alin. (1) din Codul fiscal, cu obligatia declararii achizitiei in declaratia recapitulativa D 390 VIES si in decontul special de TVA D 301.

Achizitii intracomunitare de bunuri sub plafonul de 10.000 euro

Daca este vorba de achizitii intracomunitare de bunuri sub plafonul de 10.000 euro, avand in vedere ca societatea este deja inregistrata special in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare de servicii, se va tine cont de pct. 90 alin. (3) din Normele metodologice date in aplicarea art. 317 din Codul fiscal care prevede:
„(3) In situatia in care obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaza achizitii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile in Romania conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoana poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achizitii intracomunitare si dupa inregistrare, pana la depasirea respectivului plafon.
In acest scop nu va comunica codul de in registrare in sco puri de TVA furnizorilor sai din alte state membre“.

Cand se poate utiliza codul special de TVA - concluzii

Cu alte cuvinte, desi societatea are cod special de TVA pentru achizitia intracomunitara de servicii obtinut in baza prevederilor art. 317 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aceasta poate aplica in continuare regula de neimpozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri pana la atingerea plafonului de 10.000 euro stabilit la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, sub conditia sa nu comunice acest cod furnizorilor sai de bunuri din alte state membre.
Aceste achizitii vor ramane in continuare impozabile in statele membre de unde sunt furnizate bunurile, furnizorii in cauza emitand in acest sens facturi cu TVA straina.
In concluzie, societatea are obligatia utilizarii codului special de TVA pentru serviciile intra comunitare (achizitii sau prestari) cu locul prestarii pe regula generala B2B de la art. 278 alin.(2) din Codul fiscal si, numai din momentul depasirii plafonului de 10.000 euro de la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, si pentru achizitiile intracomunitare de bunuri.

Raspunsul a fost oferit in Revista de TVA, o publicatie lunara care va permite accesul la solutii profesioniste si actualizate pentru orice problema legata de TVA. Veti gasi aici spete fiscale, noutati legislative, proiecte de acte normative si mai ales cauze relevante pe TVA judecate de Curtea de Justitie a Uniunii Europene. Detalii AICI»