Deducere TVA | Intocmire retur marfa

Tags: retur marfa, inregistrari contabile, client neplatitor tva, ianuarie 2013

Analizam astazi cazul unei societati care livreaza marfa unui client neplatitor de TVA in luna decembrie 2012. In luna ianuarie 2013 acest client devine platitor de TVA si doreste ca in luna ianuarie sa returneze marfa cumparata in decembrie si sa i se emita din nou factura pentru aceeasi marfa. Vom vedea care sunt inregistrarile contabile in cazul vanzatorului si cumparatorului in lunile decembrie si ianaurie, precum si ce obligatii fiscale au cele doua parti.

Solutia consultantului:

Legea va permite sa deduceti TVA aferenta stocului de marfa. In primul decont de TVA pe care il depuneti aveti posibilitatea ajustarii TVA aferent marfurilor aflate in stoc, beneficiind in acest fel de dreptul de deducere a TVA.

Ajustarea TVA este permisa conform art 145 alin 4 din Codul fiscal care prevede:
"4) In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 153".
 
Normele metodologice de aplicare ale acestui articol prevad:
45. (1) In sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal , orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal , din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 147 indice 1 alin. (2) din Codul fiscal . Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor obiective, cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costur isi/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice.

Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 156 indice 2 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal .
 
Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal , factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
 
Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:
a)    bunurile din stoc pentru care s-a efectuat ajustarea sa fie utilizate doar pentru operatiuni care dau drept de deducere;
b)    justificarea sumei deduse sa fie dovedita prin factura de achizitie ;
c)    deducerea sa fie efectuata dupa inregistrare, fie in primul decont de TVA, fie intr-un decont ulterior, fara a se depasi o perioada de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.

Daca nu doriti sa aplicati aceste prevederi , potrivit pct. 63 alin. (9) din  Reglemetarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.

Potrivit prevederilor pct 188 alin (3) din acelasi act normativ , in cazul marfurilor returnate de clienti in acelasi exercitiu financiar in care a avut loc operatiunea de vanzare, se corecteaza conturile 411 "Clienti" 707 "Venituri din vanzarea marfurilor", 607 "Cheltuieli privind marfurile" si 371 "Marfuri". In cazul in care marfurile returnate se refera la o vanzare efectuata in exercitiul financiar precedent, corectia se inregistreaza la data bilantului in contul 418 "Clienti - facturi de intocmit", respectiv contul 408 «Furnizori - facturi nesosite» si se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului. Tratamentul TVA in aceste situatii este cel prevazut de legislatia in domeniu.

Avand in vedere ca in fapt, operatiunea pe care ati descris-o nu este un retur efectiv de marfa , nu vom aplica aceste prevederi si va propun urmatoarele inregistrari:

a) In luna decembrie
1)    Client
Livrare marfa :
4111=%
     707
     4427
Descarcat gestiune marfa:
607= 371
2)    Furnizor:
     Receptie marfa:
371=401 ( inclusiv TVA deductibila).
b) Luna ianuarie

1)Client , factura stornare,
    4111=%             cu sume in rosu
                     707
                     4427
   Descarcat gestiune marfa:
   607=371    cu suma in rosu
    Factura emisa pentru livrare marfa :
  4111=%
            707
             4427
Descarcat gestiune marfa:
607= 371
   2) Furnizor:
   Inregistrare factura de stornare:
   371= 401 cu suma in rosu
   Inregistrare factura de primire marfa:
   %= 401
   371
   4426
 
Dupa cum se observa, inregistrarile nu implica alte obligatii fiscale, cu exceptia ca furnizorul isi poate deduce TVA, decat cele stabilite in luna decembrie pentru client. Practic, in luna ianuarie inregistrarile contabile sunt atat in rosu cat si in negru, efectul fiind zero.