Cheltuielile deductibile. In cazul unui PFA, cheltuielile cu cazarea si masa pot fi deductibile?

Conditii generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile, pentru a putea fi deduse

Potrivit art. 68 alin. (4)-(6) din Codul fiscal:

“(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
c) sa reprezinte cheltuieli cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii si asimilate salariilor, cu exceptiile prevazute de prezentul capitol;
d) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;
e) sa respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentand investitii in mijloace fixe pentru cabinetele medicale, in conformitate cu prevederileart. 28alin. (20);
f) sa reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. bunurile utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
4. asigurarea de risc profesional;
g) sa fie efectuate pentru salariati pe perioada delegarii/detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, reprezentand indemnizatiile platite acestora, precum si cheltuielile de transport si cazare;
h) sa fie efectuate pe perioada deplasarii contribuabilului care isi desfasoara activitatea individual si/sau intr-o forma de asociere, in tara si in strainatate, in scopul desfasurarii activitatii, reprezentand cheltuieli de cazare si transport, altele decat cele prevazute la alin. (7) lit. k);
i) sa reprezinte contributii de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
j) sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii si reglementate prin acte normative in vigoare;

Cheltuieli deductibile limitat

a) cheltuielile pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
c) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului, pentru destinatiile prevazute laart. 25alin. (3) lit. b) din titlul II, dupa caz;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile pentru acordarea de burse private si cheltuielile de protocol.”

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cand pot fi deductibile cheltuielile cu cazarea si masa

Cheltuielile cu cazarea si masa pot fi deductibile, dar doar daca sunt legate direct de activitatea PFA-ului - daca tabara face parte din serviciile oferite clientilor, atunci cheltuielile sunt deductibile.

Pentru a fi deductibile cheltuielile trebuie justificate cu documente din care sa reiasa ca sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii:

• facturi,
• contracte,
• ordine de plata / chitante,
• programul taberei, lista participantilor etc.

Asadar, daca puteti dovedi ca organizarea taberei are are un scop strict profesional, de formare, atunci cheltuielile de organizare ar putea fi deductibile.
In ceea ce priveste refacturarea participarii la tabara, in opinia mea, nu este posibila, deoarece:

1.  Participantii nu au un contract direct cu furnizorul de cazare/masa, ci cu PFA-ul organizator.
2.  PFA-ul ofera un pachet de servicii, iar cazarea si masa sunt parte integranta din acest pachet.

In ce conditii puteti refactura cheltuielile

Puteti refactura cheltuielile catre participanti doar daca exista un contract explicit in care PFA-ul actioneaza doar ca intermediar in numele participantului , iar factura de cazare/masa este emisa pe numele participantului, NU pe numele PFA-ului. PFA-ul nu aplica adaos comercial – doar recupereaza banii platiti in avans in numele clientului.

Chiar si in acest caz, ANAF poate considera ca e vorba de un venit impozabil, mai ales daca activitatea PFA-ului include organizarea taberei ca serviciu comercial.



Explicatii oferite in luna SEPTEMBRIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.