Livrari catre clienti din state terte. Care este regimul fiscal TVA

Cadrul legal regim fiscal TVA - livrarea utilajului pe teritoriul Romaniei

In situatia in care utilajul respectiv se livreaza pe teritoriul Romaniei, fara a fi exportat in Ucraina, operatiunea este taxabila in Romania, prin colectarea TVA aplicand cota standard de TVA 19%. Valoarea facturii emise, evidentiate in jurnalul pentru vanzari, se raporteaza astfel: 

Din punct de vedere fiscal: prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 alocat pentru „Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%”; 

Din punct de vedere informativ: prin declaratia cod 394, in cartusul F alocat pentru operatiuni desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, stabilite in afara teritoriulului U.E.

Cadrul legal regim fiscal TVA - livrarea utilajului catre Ucraina (Export)

In situatia in care utilajul respectiv este livrat de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul Ucrainei, operatiunea este scutita de TVA conform art. 294 alin. (1) lit. a), fiind tratata drept un export de bunuri:

„(1) Sunt scutite de taxa: 

a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;“ Definitia exportului si a exportatorului este reglementata prin  art. 1 alin. (3) lit. d), e) si f) din anexa privind INSTRUCTIUNI de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal din O.M.F.P. nr. 103  din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu ultima modificare efectuata prin O.M.F.P. nr. 2.148/ 2020
(3) In sensul prezentelor instructiuni:  ………………
d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane impozabile, in sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal

e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru. Sunt de asemenea considerate exporturi si bunurile care sunt transportate din Romania in afara Uniunii Europene, in lipsa unei tranzactii comerciale, cum ar fi de exemplu: transportul unui stoc de bunuri din Romania intr-o tara terta in vederea efectuarii de activitati economice, livrarile de bunuri care necesita instalare realizata de furnizor sau de alta persoana in contul sau, pe teritoriul unui stat din afara Uniunii Europene;
f) exportator in sensul TVA, denumit in continuare exportator, este considerat furnizorul mentionat la lit. d), care realizeaza livrarile mentionate la lit. e), precum si persoana care transporta bunuri in afara Uniunii Europene, in lipsa unei tranzactii comerciale.“ 

Proceduri si documente necesare pentru justificarea exportului

Pentru justificarea exportului, furnizorul din Romania trebuie sa fie in posesia urmatoarelor documente reglementate prin art. 2 alin. (2) din O.M.F.P.  nr. 103 din 22 ianuarie 2016, modificat prin O.M.F.P. nr. 2.148/2020:
factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;  certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica.
Deci, in situatia in care furnizorul detine aceste documente, pentru fiecare livrare efectuata, beneficiaza de aplicarea regimului de scutire cu drept de deducere.
Valoarea facturilor emise pentru export, evidentiate in jurnalul pentru vanzari, se raporteaza doar din punct de vedere fiscal prin decontul de TVA cod 300 la randul 14 alocat pentru „Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1-3”.          
In lipsa declaratiei vamale de export prin care se face dovada parasirii teritoriului comunitar, furnizorul trebuie sa aplice regimul normal de taxare prin colectarea efectiva a TVA prin factura emisa.

Codul EORI si obligatiile vamale

In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca, inainte de efectuarea exportului, furnizorul din Romania trebuie sa obtina si codul EORI, daca nu a mai efectuat anterior alte operatiuni de export si import. Conform art. 2 lit. a) din ordinul Presedintelui Autoritatii Vamale Romane nr. 1760 din 8 august 2023 pentru aprobarea Normelor tehnice privind inregistrarea in scopuri vamale a operatorilor economici si a altor persoane : 

„ a) numar EORI − numar de inregistrare si identificare a operatorilor economici si a altor persoane, definit la art. 1 pct. 18 din Regulamentul delegat (UE) 2015/2.446 al Comisiei din 28 iulie 2015 de completare a Regulamentului (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului in ceea ce priveste normele detaliate ale anumitor dispozitii ale Codului vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare;“  
 

Raspunsul a fost oferit in Revista Taxe si Impozite Actual. Aceasta este o publicatie de specialitate ce a castigat instantaneu aprecierile profesionistilor din mediul fiscal-contabil si care este considerata, in mod unanim, cea mai buna sursa de informatii privind:

• problemele controversate generate de actuala legislatie fiscala
• initiativele legislative de ultima ora ale autoritatilor

Este o publicatie gandita pentru contabilii care isi doresc sa se informeze in cel mai scurt timp, cu efort minim. 

Din acest motiv ea ofera doar acele noutati, comentarii, studii de caz si exemple practice care conteaza cu adevarat si care va ajuta sa ramaneti permanent un profesionist bine ancorat in realitatea fiscal-contabila. Detalii AICI»