Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analiza noastra are ca subiect o societate care face comert de materii prime cu 24% (cont 371). Totodata face si productie si vinde proteze dentare scutite de TVA cf art 141 1 b. pentru productie, foloseste aceleasi materii prime cu care face si comert. in faza achizitiei, nu se cunoaste destinatia materiei prime, asadar societatea deduce integral TVA pentru materiile prime si le inregistreaza in contul de marfa (371). La momentul in care transfera materiile in zona de productie, le muta in contul 301 si i se naste obligatia de plata (colectare sau ajustare) a TVA. Stabilim daca aceasta obligatie de plata este: (A) TVA colectat (4427) in baza art 128 4 c (livrare asimilata); sau (B) minus TVA deductibil (-4426) in baza art 148 1 c (alocarea ulterioara catre operatiuni care nu dau drept de deducere).
Din intrebarea formulata, inteleg faptul ca la momentul achizitiei marfurilor se exercita, integral, dreptul de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor. In aceasta etapa, valoarea facturilor primite se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25", cu report la randul randul 27 "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) si la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145.
Totusi, avand in vedere faptul ca societatea pe care o reprezentati cunoaste faptul ca realizeaza atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, este recomandabil ca exercitarea dreptului de deducere sa se efectueze pe baza de pro rata deoarece nu se poate organiza evidenta sumei TVA deductibile prin intermediul a doua jurnale pentru cumparari:
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni taxabile (livrarea de materii prime incadrate in categoria "marfuri");
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de
deducere (utilizarea materiilor prime pentru productia protezelor dentare incadrate
in categoria "marfuri").
Astfel, nu se poate amana ajustarea sumei TVA deduse pana la momentul consumului efectiv al materiilor prime prin selectarea uneia din urmatoarele doua posiblitati:

Cartea Verde a Contabilitatii

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025
colectarea TVA prin considerarea operatiunii asimilate unei livrari de bunuri. Practic, situatia prezentata de dvs. nu se incadreaza in niciuna din situatiile reglementate prin art. 128 alin. (4) lit. a), b) si c) din Codul fiscal astfel incat sa fie considerata operatiune este asimilata unei livrari de bunuri;
anularea dreptului de deducere exercitat initial prin aplicarea prevederilor art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal " (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ……c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, …..". . Practic, nu se poate considera ca societatea isi modifica obiectul de activitate astfel incat bunurile achizitionate initial pentru realizarea de operatiuni taxabile sa fie destinate, ulterior, realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere.
Astfel, aceasta ajustare s-ar aplica numai daca s-ar modifica obiectul de activitate.
In concluzie, in situatia prezentata, societatea cunoaste faptul desfasoara atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, motiv pentru care sunt aplicabile prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (1) "Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.". Din acest motiv, sunt aplicabile prevederile art. 147 alin. (5) "Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.".
In alta ordine de idei, din punct de vedere contabil, procedati corect la transferarea bunurilor din debitul contului 371 "Marfuri" in debitul contului 301 " Materii prime" pe baza bonurilor de consum.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Inchirierea unui bun imobil pe teritoriul Romaniei. Tratament fiscalPortalContabilitate: Anularea inregistrarii in scopuri de TVAHala de fabricatie. Ajustare TVATVA colectat si neexigibil la anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Care e tratamentul fiscal?Top modificari privind regimul TVA in Noul Cod fiscal!Ultimele articole
Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Cum se declara TVA-ul de import in SAF-TCum se ajusteaza taxa deductibila dupa achizitionarea unui autoturismArticole similare
Vanzare sau distribuire bunuri la lichidarea voluntara. Cum procedam privind ajustarea TVA si inregistrarea TVA?Documentar fiscal: Procedura de scoatere din evidenta platitorilor de TVAAjustare TVA predare investitie proprietar. Cum procedam cu facturarea si calculul ajustarii TVA?Persoana impozabila cu cod TVA anulat din oficiu. Care sunt obligatiile fiscale?Vanzare bun imobil. Care sunt implicatiile fiscale?Ultimele articole
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVAAjustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Vanzare cladire. FacturareArticole similare
Operatiuni triunghiulare: Inregistrari contabile si reglarea tranzactiilorActual: Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tariiAlerta fiscalitate 26-30 mai 2008Preluare TVA de rambursat raportata de societate absorbitaLegea contabilitatiiUltimele articole
Achizitie intracomunitara. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaAchizitii intracomunitare. Declararea transportului in D300 si D390D300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de deducereTVA in Romania pentru livrari catre clienti din afara UE. Ce trebuie sa stiiE-TVA: Neconcordante in DECONTul precompletat referitoare la cota TVAArticole similare
Retur marfa produse neconforme calitativ. Documente necesare. TVAImport bunuri in regim de consignatie. Regim TVAModificari de ultima ora privind decontul de TVA. Formular 300Deducerea taxei aferente ACHIZITIIlor din perioada de inactivitate, in cazul firmelor cu cod de TVA anulatAjustarea TVA la minusul de inventar. Facem raportarea prin decontul de TVA?Ultimele articole
Comert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaAchizitie intracomunitara. Tratament fiscal TVA pentru livrarile care NU se fac la data din facturaDeclaratia 390. Cum sa declari in D390 ACHIZITIIle de servicii scutite de TVA din UENeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru ACHIZITII din afara RomanieiACHIZITII si servicii din UE. Se mai depun D301 si D390 de firmele care NU platesc TVA?Articole similare
Cum procedam privind DEDUCTIBILitatea de 50 la suta la un leasing financiar?CesiuneaDeducere TVA pentru achizitie intracomunitara de marfuriInregistare bonuri fara cod TVA. Le trecem si in Jurnalul de cumparari?Depasire plafon de 35.0000 euroUltimele articole
TVA si cheltuielile auto: Cand ai deducere integralaLeasing operational autovehicul. DEDUCTIBILitate cheltuieli si TVA in acest cazImpozitul pe profit si completarea D101. Cum sa iti gestionezi pierderile fiscaleAchizitii intracomunitare. Declararea transportului in D300 si D390D300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de deducere
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"