Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analiza noastra are ca subiect o societate care face comert de materii prime cu 24% (cont 371). Totodata face si productie si vinde proteze dentare scutite de TVA cf art 141 1 b. pentru productie, foloseste aceleasi materii prime cu care face si comert. in faza achizitiei, nu se cunoaste destinatia materiei prime, asadar societatea deduce integral TVA pentru materiile prime si le inregistreaza in contul de marfa (371). La momentul in care transfera materiile in zona de productie, le muta in contul 301 si i se naste obligatia de plata (colectare sau ajustare) a TVA. Stabilim daca aceasta obligatie de plata este: (A) TVA colectat (4427) in baza art 128 4 c (livrare asimilata); sau (B) minus TVA deductibil (-4426) in baza art 148 1 c (alocarea ulterioara catre operatiuni care nu dau drept de deducere).
Din intrebarea formulata, inteleg faptul ca la momentul achizitiei marfurilor se exercita, integral, dreptul de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor. In aceasta etapa, valoarea facturilor primite se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25", cu report la randul randul 27 "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) si la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145.
Totusi, avand in vedere faptul ca societatea pe care o reprezentati cunoaste faptul ca realizeaza atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, este recomandabil ca exercitarea dreptului de deducere sa se efectueze pe baza de pro rata deoarece nu se poate organiza evidenta sumei TVA deductibile prin intermediul a doua jurnale pentru cumparari:
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni taxabile (livrarea de materii prime incadrate in categoria "marfuri");
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de
deducere (utilizarea materiilor prime pentru productia protezelor dentare incadrate
in categoria "marfuri").
Astfel, nu se poate amana ajustarea sumei TVA deduse pana la momentul consumului efectiv al materiilor prime prin selectarea uneia din urmatoarele doua posiblitati:

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
colectarea TVA prin considerarea operatiunii asimilate unei livrari de bunuri. Practic, situatia prezentata de dvs. nu se incadreaza in niciuna din situatiile reglementate prin art. 128 alin. (4) lit. a), b) si c) din Codul fiscal astfel incat sa fie considerata operatiune este asimilata unei livrari de bunuri;
anularea dreptului de deducere exercitat initial prin aplicarea prevederilor art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal " (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ……c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, …..". . Practic, nu se poate considera ca societatea isi modifica obiectul de activitate astfel incat bunurile achizitionate initial pentru realizarea de operatiuni taxabile sa fie destinate, ulterior, realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere.
Astfel, aceasta ajustare s-ar aplica numai daca s-ar modifica obiectul de activitate.
In concluzie, in situatia prezentata, societatea cunoaste faptul desfasoara atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, motiv pentru care sunt aplicabile prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (1) "Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.". Din acest motiv, sunt aplicabile prevederile art. 147 alin. (5) "Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.".
In alta ordine de idei, din punct de vedere contabil, procedati corect la transferarea bunurilor din debitul contului 371 "Marfuri" in debitul contului 301 " Materii prime" pe baza bonurilor de consum.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Studiu de caz: Exista posibilitatea recuperarii TVA urmand ca ulterior sa se treaca la anularea prin optiune a inregistrarii in scopuri de TVA?TVA - Registrul bunurilor primiteCum aplicam regimul fiscal TVA in cazul inchirierilor de bunuri imobile?ONG. Prestari servicii. Regim TVACe modificari aduce Codul fiscal in ce priveste TVA-ul din 2016?Ultimele articole
Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Cum se declara TVA-ul de import in SAF-TCum se ajusteaza taxa deductibila dupa achizitionarea unui autoturismArticole similare
Lichidari de stocuri, vanzare sub pretul de achizitie. Implicatii fiscaleLocuinta de serviciu. Ajustare TVAVanzare sub pretul de achizitie. ConsecinteConditii pentru iesirea din evidenta platitorilor de TVA. Cum veti proceda?Ajustarea dreptului de deducere la schimbarea destinatiei autoturismului. Cum procedam?Ultimele articole
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVAAjustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Vanzare cladire. FacturareArticole similare
Studiu de caz: Notiuni aferente procedurii de rambursare TVAAlerta fiscalitate 26-30 mai 2008Cheltuieli delegatie. Cum inregistram cand se depaseste diurna?Cele mai importante modificari din Codul fiscal. Partea a II-aCombustibil pentru autocamioane transport marfa. Deductibilitate TVAUltimele articole
Diurna. Documente justificative pentru firmele care acorda diurna angajatilorAchizitii intracomunitare. Cand si cum sa schimbati perioada TVA + declaratii de depus la ANAFDeclaratia 390. Termen limita pentru a evita erorile intre D390 si DECONTul de TVAe-TVA. Raspunsul la Notificarea de conformare poate fi structurat in 3 partiTVA de recuperat prescris: scadere automata din fisa de rol si ajustare contabilaArticole similare
Emiterea facturilor pentru bunurile supuse executarii siliteAjustarea TVA deductibila perisabilitati. Depasire plafon protocol 2012 si 2013Calendar ANAF: Obligatii fiscale pentru 25 mai 2018Ghiduri practice pentru PFANoi norme privind modificarea vectorului fiscal din oficiuUltimele articole
e-TVA. Cum sa procedati daca aveti cod de TVA anulat si ati primit Notificarea de conformareACHIZITII intracomunitare. Cand si cum sa schimbati perioada TVA + declaratii de depus la ANAFDeclaratia 390. Termen limita pentru a evita erorile intre D390 si decontul de TVACota TVA majorata din august 2025. Apar modificari in cazul regimului special pentru agricultori?e-Transport si ACHIZITIIle intracomunitare: Cum sa asiguri conformitate fiscala in lipsa documentelorArticole similare
Studiu de caz: Constituirea rezervei legale la microintreprindereRecalcularea amortizarii in situatia trecerii de la regimul de neplatitor de TVA la cel de platitor de TVADEDUCTIBILitatea cheltuielilor cu diferentele de curs valutarObligatia ajustarii TVA la anularea din oficiu a codului de TVA. Cum procedam?Tichetele de masa ar putea sa nu mai fie impozitateUltimele articole
Foaia de parcurs. Este obligatorie pentru deducerea TVA 100%?Platitor de TVA de la 1 august 2025. Cota TVA aplicabila + reguli pentru ajustarea TVADiurna angajati. 3 intrebari si raspunsuri cu privire la acordarea diurnei FARA cazareBon fiscal. Se mai poate deduce TVA-ul in baza unui bon fiscal in 2025?Taxe PFA 2025: Cat platesti pentru PFA cu venituri din drepturi de autor
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"