Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analiza noastra are ca subiect o societate care face comert de materii prime cu 24% (cont 371). Totodata face si productie si vinde proteze dentare scutite de TVA cf art 141 1 b. pentru productie, foloseste aceleasi materii prime cu care face si comert. in faza achizitiei, nu se cunoaste destinatia materiei prime, asadar societatea deduce integral TVA pentru materiile prime si le inregistreaza in contul de marfa (371). La momentul in care transfera materiile in zona de productie, le muta in contul 301 si i se naste obligatia de plata (colectare sau ajustare) a TVA. Stabilim daca aceasta obligatie de plata este: (A) TVA colectat (4427) in baza art 128 4 c (livrare asimilata); sau (B) minus TVA deductibil (-4426) in baza art 148 1 c (alocarea ulterioara catre operatiuni care nu dau drept de deducere).
Din intrebarea formulata, inteleg faptul ca la momentul achizitiei marfurilor se exercita, integral, dreptul de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor. In aceasta etapa, valoarea facturilor primite se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25", cu report la randul randul 27 "TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 18 pana la rd. 25, cu exceptia celor de la rd. 18.1, 20.1) si la randul 28 denumit "SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SI ART. 145^1 SAU ART. 147 SI ART. 145.
Totusi, avand in vedere faptul ca societatea pe care o reprezentati cunoaste faptul ca realizeaza atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, este recomandabil ca exercitarea dreptului de deducere sa se efectueze pe baza de pro rata deoarece nu se poate organiza evidenta sumei TVA deductibile prin intermediul a doua jurnale pentru cumparari:
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni taxabile (livrarea de materii prime incadrate in categoria "marfuri");
un jurnal pentru achizitii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de
deducere (utilizarea materiilor prime pentru productia protezelor dentare incadrate
in categoria "marfuri").
Astfel, nu se poate amana ajustarea sumei TVA deduse pana la momentul consumului efectiv al materiilor prime prin selectarea uneia din urmatoarele doua posiblitati:
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
colectarea TVA prin considerarea operatiunii asimilate unei livrari de bunuri. Practic, situatia prezentata de dvs. nu se incadreaza in niciuna din situatiile reglementate prin art. 128 alin. (4) lit. a), b) si c) din Codul fiscal astfel incat sa fie considerata operatiune este asimilata unei livrari de bunuri;
anularea dreptului de deducere exercitat initial prin aplicarea prevederilor art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal " (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri: ……c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate in cazul unor evenimente precum modificari legislative, modificari ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, …..". . Practic, nu se poate considera ca societatea isi modifica obiectul de activitate astfel incat bunurile achizitionate initial pentru realizarea de operatiuni taxabile sa fie destinate, ulterior, realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere.
Astfel, aceasta ajustare s-ar aplica numai daca s-ar modifica obiectul de activitate.
In concluzie, in situatia prezentata, societatea cunoaste faptul desfasoara atat operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, motiv pentru care sunt aplicabile prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (1) "Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.". Din acest motiv, sunt aplicabile prevederile art. 147 alin. (5) "Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.".
In alta ordine de idei, din punct de vedere contabil, procedati corect la transferarea bunurilor din debitul contului 371 "Marfuri" in debitul contului 301 " Materii prime" pe baza bonurilor de consum.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Ajustarea pozitiva TVA deductibil si ajustare negativa TVA dedus. Cum procedam?Renuntare la calitatea de platitor de TVA. Pana cand poti anula inregistrareaVanzare cladire. Inchidere conturi rezerve din reevaluare. Regim fiscal TVA.Deducerea TVA prin PRO-RATA. Cum se procedeaza?Firma nou infiintata. TVAUltimele articole
Ajustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Cum se declara TVA-ul de import in SAF-TCum se ajusteaza taxa deductibila dupa achizitionarea unui autoturismArticole similare
Lichidare voluntara, distribuire de active catre asociatul unic, regim fiscal si inregistrari contabile TVADeductibilitate produse nevandabile. Deducem integral sau partial?Studiu de caz: Societate platitoare de TVATVA datorat pentru reducerea valorii stocului de marfaRaportarea fiscala a ajustarilor de TVA la retragerea din categoria platitorilor de TVAUltimele articole
Ajustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVARetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Bunuri lipsa, neimputabile. Care este tratament fiscal si TVA?Vanzare cladire. FacturarePersoana impozabila cu cod TVA anulat din oficiu. Care sunt obligatiile fiscale?Articole similare
Depasire plafon scutire TVA. Care sunt coonsecintele care apar la neinregistrarea in scopuri de TVA?Un nou formular pentru DECONTul de TVA (300)Sinteza zilei: Totul despre inregistrarea in scopuri de TVA si Registrul Operatorilor IntracomunitariOrganizare eveniment. Ce tratament fiscal privind TVA-ul se aplica?Documente justificative pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA colectate la deschiderea procedurii de falimentUltimele articole
e-TVA si Notificarile de conformare: Raspunsul nu este (inca) obligatoriu in 2025e-TVA. Cum a fost actualizat DECONTul precompletat e-TVA prin Ordinul 2351/2025Cheltuielile deductibile. In cazul unui PFA, cheltuielile cu cazarea si masa pot fi deductibile?Diurna in 2025. Conditii de acordare si impozitare a diurnei externe + EXEMPLU de calculComertul cu amanuntul. Cum sa procedezi daca ai declarat ERONAT cota de TVA la vanzareArticole similare
Noutati privind declaratiile informative 392 A, 392 B si 393Inspectorii fiscali au constatat venituri nedeclarate la persoane fizice de peste 119 milioane lei, de peste 30 ori mai mari decat valorile declarateAjustarea bazei de impozitare. Erori si corectarea facturilor fiscaleBonuri fiscale de motorina si taxe de drum aferente transportului intracomunitar. Rambursare TVADeclaratii cu termen-limita la 25 august 2014. Ce obligatii avem de indeplinit?Ultimele articole
e-Factura in 2025: Mai este obligatorie existenta facturii tiparite pe hartie?Factura avans ACHIZITII intracomunitare. Se declara sau nu aceste operatiuni in D300 si D390Firme cu TVA intracomunitar. Cum sa procedati daca ati depasit plafonul de 10.000 euroFirma in Romania. 2 optiuni prin care va puteti inregistra in scop de TVA + completarea D700e-Transport in 2025. Trebuie sau nu declarate ACHIZITIIle intracomunitare in sistem?Articole similare
Societate absorbita in urma fuziunii. Putem deduce TVA-ul din facturile emise pe numele firmei?Masuri de simplificare pentru cereale. Ce efecte au modificarile de la 1 septembrie 2013?Telemunca in strainatate. Ce obligatii are angajatorul in acest cazNormele metodologice din Codul fiscal se modifica. Vezi proiectul!Codul fiscal 2008 - Capitolul XIV. Dispozitii comune - art. 159-160Ultimele articole
Cheltuieli DEDUCTIBILe. DEDUCTIBILitate cheltuieli AUTO daca masina are regim mixtContract comodat auto. In ce conditii pot fi deduse cheltuielileCheltuielile DEDUCTIBILe. In cazul unui PFA, cheltuielile cu cazarea si masa pot fi DEDUCTIBILe?Diurna in 2025. Conditii de acordare si impozitare a diurnei externe + EXEMPLU de calculCe trebuie sa stiti despre DEDUCTIBILitatea TVA la cheltuielile pentru teambuilding
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"




InfoTva.ro



