Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Analizam mai jos cazul unei societati care a fost platitoare de TVA, avand ca obiect principal vanzarea de marfuri cu amanuntul si care a devenit neplatitoare de TVA in cursul lunii. Societatea doreste sa inregistreze TVA-ul dedus si sa il ajusteze in perioada cand devine neplatitoare de TVA. Totodata, vom vedea cum se inregistreaza aceste operatiuni in declaratiile fiscale, in conditiile in care se vor transmite D394 si declaratiile de TVA.
Solutia consultantului:
Avand in vedere faptul ca ati primit comunicarea cu privire la anularea codului de TVA incepand cu data comunicarii, de exemplu data de 18.04.2013, aveti obligatia sa efectuatti ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei bunurilor care se regasesc in stoc la data de 18.04.2013 si a serviciilor neconsumate pana la aceasta data. De asemenea, ajustarea se efectueaza si pentru mijloacele fixe, indiferent de faptul ca acestea sunt sau nu sunt de natura bunurilor de capital.
Ajustarea se efectueaza conform urmatoarelor prevederi legale:
- pentru serviciile neconsumate, stocuri si mijloace fixe care nu sunt de natura obiectelor de inventar si materialele de investitii aflate in stoc: art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si punctul 53 din normele de aplicare.
- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie evidentiate in debitul contului 231: art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru bunurile de capital, ajustarea se efectueaza pentru perioada de ajustare ramasa la momentul solicitarii scoaterii din evidenta platitorilor de TVA de 5 ani sau 20 ani.
Ajustarea sumei TVA se efectueaza pe baza listelor de inventariere la 18.04.2013 a stocului de bunuri sau a serviciilor neconsumate astfel incat ajustarea sa se efectueze la cota TVA in vigoare la data achizitiei, adica 19% (daca bunurile au fost achizitionate anterior datei de 1 iulie 2010) sau 24% (daca bunurile au fost achizitionate incepand cu data de 1 iulie 2010). In listele de inventariere, se inscrie data achizitiei pentru fiecare bun existent in stoc. In listele de inventariere se inscrie si suma TVA dedusa la momentul achizitiei. astfel incat sa se efectueze o ajustare corecta in situatia in care pentru bunul respectiv s-a exercitat total sau partial dreptul de deducere, s-a aplicat cota de 19% sau de 24%.
Manual de politici contabile - Stick USB
Cartea verde a Contabilitatii varianta online
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Suma TVA ajustata aferenta bunurilor de capital trebuie evidentiata d.p.d.v. fiscal si in Registrul bunurilor de capital.
Suma TVA rezultata din ajustare se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin formula 635 sau 658 = 4426. Avand in vedere ca suma TVA ajustata se raporteaza prin decontul de TVA la randuri distincte, este recomandabil sa organizati conturi analitice distincte pentru ajustarea aferenta stocurilor si ajustarea aferenta bunurilor de capital.
Daca societatea respectiva este platitoare de impozit pe profit, trebuie sa aveti in vedere faptul ca suma TVA ajustata, inregistrata in debitul contului 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat pentru trimestrul II 2013 deoarece este aferenta veniturilor impozabile.
In cazul marfurilor existente in sold la pret cu amanuntul, de exemplu pentru un stoc de 4.000 lei la pret cu amanuntul, se efectueaza si inregistrarea contabila 4428 = 371 pentru suma de 774,20 lei reprezentand valoarea TVA neexigibila. In acest caz, pretul de vanzare cu amanuntul al marfurilor se diminueaza cu suma TVA care nu mai trebuie colectata deoarece vanzatorul nu mai este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
Daca se doreste mentinerea acelorasi preturi de vanzare cu amanuntul, utilizate anterior datei de 18.04.2013, cu suma TVA neexigibila de 774,20 lei, regularizata prin formula contabila 4428 = 371, se majoreaza valoarea adaosului comercial practicat. In acest caz, se efectueaza inregistrarea contabila 371 = 378 pentru suma de 774,20 lei, repartizata fiecarui bun existent in stoc, pe baza listelor de inventariere.
Pentru perioada cuprinsa intre 01.04 si 18.04.2013 reprezentand data comunicarii deciziei de anulare a codului de TVA, societatea comerciala beneficiaza de drepturile si obligatiile specifice oricarei persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA deoarece figureaza platitoare de TVA. In situatia in care retragerea din evidenta platitorilor de TVA a fost optionala sunt aplicabile prevederile art. 152 alin. (7) din Codul fiscal prin care se reglementeaza in mod expres ca ,…..,Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 156^1, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.".
Operatiunile de aprovizionare si vanzare efectuate in perioada 01.04 – 17.04.2013 in care figureaza in evidenta platitorilor de TVA se inregistreaza in mod uzual, atat in evidenta contabila cat si in evidenta fiscala. De exemplu, la completarea decontului de TVA cod 300 cu terren de depunere cel mai tarziu in data de 27 mai 2013 (data de 25 mai este nelucratoare), procedati astfel:
- raportati valoarea vanzarilor de marfuri atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 cat si prin declaratia informativa cod 394 cu simbolul (L) "LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII EFECTUATE ";
- raportati valoarea achizitiilor de marfuri si servicii atat prin decontul de TVA cod 300, la randul 22 "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele de la rd. 25" cat si prin declaratia informativa cod 394 cu simbolul (A) " ACHIZITII DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII EFECTUATE";
- raportati valoarea ajustarii de TVA la randul 30 "Regularizari taxa dedusa" (pentru servicii neconsumate si bunuri care nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital);
- raportati valoarea ajustarii de TVA la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital".
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Joi, 30 septembrie 2021, este termenul limita pentru depunerea Formularul 394OUG pentru acordarea posibilitatii unor firme de a plati TVA la incasareCe e bine sa stim despre cererea 306 si declaratia 094Regim TVA pentru facturi primite si emise la momentul anularii codului de TVAVenituri obtinute pe teritoriul Romaniei. Cine trebuie sa depuna declaratia 200?Ultimele articole
Facturile simplificate B2B si B2C trebuie transmise in E-Factura din 2025. Care sunt exceptiileE-Factura in 2025: 5 modificari importante aduse de FinanteAchizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportE-TVA: Ar putea fi PROROGATA pana la 1 iulie 2025 obligatia de transmitere a verificarii diferentelor la RO e-TVAArticole similare
Studiu de caz: Deducerea TVA in cazul prestarilor de servicii intracomunitareConsilier TVA. Proceduri, controle, operatiuni - Obtine abonamentul GRATUIT!Tratament TVA pentru cumparator cu codul de TVA anulat din oficiuCum tratam o achizitie intracomunitara in cadrul unei operatiuni triunghiulare sau bilaterale?Studiu de caz: Modalitatea de facturare a discounturilor comercialeUltimele articole
Comert online. Regimul fiscal TVA in cazul vanzarii catre persoane din UEMicrointreprinderi cu TVA la incasare. Data la care intervine exigibilitatea taxelorCorectare factura emisa initial. Cum se factureaza diferenta de pret?Regim fiscal TVA in Romania pentru achizitiile intracomunitare de bunuriSistemul TVA la incasare, anularea dreptului de deducere TVAArticole similare
Regimul unei declaratii recapitulative. Ce reguli trebuie sa respectam?Optiunea de renuntare la calitatea de platitor de TVAModificari legislative privind TVA - Raspunsuri si explicatii, direct de la specialistAjustarea taxei deductibile la inregistrarea in scopuri de TVACand depunem declaratia recapitulativa?Ultimele articole
Vanzare imobil catre asociati. Intocmire facturi. Regim TVAAtelier TVA 2019: Fii la curent cu modificarile legislatiei interne si europene privind TVAModificari in 2012: Scoaterea din evidenta in scopuri de TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"