InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 28 Mai. 2019 Exclusiv
O societate a solicitat recuperare TVA in luna martie pentru perioada 01.08.2016-31.03.2019. In urma verificarii efectuate de catre inspectorii ANAF au rezultat cateva intrebari la care specialistul nostru va oferi raspunsuri in cele ce urmeaza, aratand daca problemele sunt cum spun cei de la ANAF si daca exista o modalitate de a remedia situatia in favoarea societatii.
"In luna iulie 2016 am solicitat rambursare de TVA, a fost efectuat controlul si s-a rambursat suma, dar din data de 01.04.2014, firma a iesit de la TVA la incasare si a trecut la TVA normal. In contabilitate am omis sa fac modificarile respective si s-a mers in continuare cu TVA neexigibil in loc de deductibil, Acest aspect nu a fost sesizat la controlul din 2016. La decontul lunii martie 2019 am solicitat iar rambursarea TVA. Inspectorii actuali imi spun ca tot TVA deductibil pentru perioada 30.04.2015-01.08.2016 il resping la rambursare si nu mai da nimic firmei deoarece trebuia cuprinsa, solicitata si rambursata in perioada anterioara de inspectie fiscala, adica aceea din 2016. In concluzie noi ca societate intelegem ca am gresit dar si echipa anterioara nu a sesizat problema, deci , consideram ca nu-i corect sa suportam doar noi consecintele. Va rugam sa ne spuneti daca exista o modalitate prin care sa nu ni se refuze la rambursare acest TVA, mai ales ca suma nu-i chiar de neglijat , ei spun ca documentele si suma este corect inregistrata, dar nu pot interveni peste perioada care face obiectul altui control fiscal, sau daca ne putem indrepta impotriva controlului anterior, banuiesc ca la fisc nu/sau poate da, sau poate in instanta? Astept raspunsul dumneavoastra, daca se poate cat mai repede, mai ales ca saptamana viitoare se incheie controlul si nu stim daca sa semnam sau nu, sau ce sa facem. Va multumesc! Situatia firmei privind aplicarea sistemului TVA este astfel: Nr. crt. Data de la care aplica sistemul TVA la incasare Data pana la care aplica sistemul TVA la incasare Data actualizarii Data publicarii Tip actualizare 1 25.02.2013 01.04.2014 31.01.2014 01.02.2014 Radiere 2 25.02.2013 _ 03.04.2013 04.04.2013 Inregistrare.
Raspunsul specialistului
In situatia prezentata, nu este relevant faptul ca suma TVA deductibila neexigibila a fost dedusa ulterior datei exigibilitatii TVA care a intervenit la data platii facturii furnizorilor, relevant fiind faptul ca suma s-a dedus in cadrul termenului de prescriere fiscala de 5 ani de la data exigibilitatii TVA.
Practic, prin refuzul de a rambursa suma TVA deductibila dedusa a carei exigibilitate TVA a intervenit anterior perioadei verificate este echivalenta cu
Desi suma TVA deductibila s-a dedus printr-un decont de TVA cod 300 completat si transmis ulterior finalizarii inspectiei fiscale anterioare, nu se poate considera ca in cadrul prezentei inspectii fiscale are loc o revenire asupra constatarilor cuprinse in Raportul de inspectie fiscala intocmit pentru perioada 30.04.2015 – 31.07.2016 sau o reverificare a perioadei anterioare,
Din detaliile prezentate rezulta ca echipa de inspectie fiscala a verificat corectitudinea modului de inregistrare contabila si raportare fiscala a sumei TVA deductile deduse. Acest aspect dovedeste bunavointa si intelegerea echipei de inspectie fiscala asupra omisiunii societatii de erorii societatii care se teme de prevederile art. 128 "Reverificarea" din Legea 207din 20 iulie 2015 privind Codul de procedura fiscala " (1) Prin exceptie de la prevederile art. 118 alin. (3), conducatorul organului de inspectie fiscala poate decide reverificarea unor tipuri de obligatii fiscale pentru o anumita perioada impozabila, ca urmare a aparitiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspectie fiscala la data efectuarii inspectiei fiscale, care influenteaza rezultatele acesteia.
(2) Prin date suplimentare se intelege informatii, documente sau alte inscrisuri obtinute ca urmare a unor controale inopinate desfasurate la alti contribuabili/platitori ori comunicate organului fiscal de catre organele de urmarire penala sau de alte autoritati publice ori obtinute in orice mod de organul de inspectie fiscala, de natura sa modifice rezultatele inspectiei fiscale anterioare.
(3) La inceperea actiunii de reverificare, organul de inspectie fiscala este obligat sa comunice contribuabilului/platitorului decizia de reverificare, care poate fi contestata in conditiile prezentului cod. Decizia se comunica in conditiile prevazute la art. 122 alin. (2) - (6). In acest caz nu se emite si nu se comunica aviz de inspectie fiscala.
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
(4) Decizia de reverificare contine, pe langa elementele prevazute la art. 46 si elementele prevazute la art. 122 alin. (7) lit. b) - d). "
Aceste prevederi se completeaza cu cele din O.P.A.N.A.F. nr. 825 din 22 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Decizie de reverificare" care face referire la indeplinirea conditiilor de la art. 128 alin. (2). Practic, situatia prezentata de dvs. nu reprezinta o reverificare deoarece datele suplimentare sunt cele preluate din evidenta contabila si fiscala a societatii supuse verificarii, puse la dispozitie de catre reprezentantul legal al societatii, fara a fi informatii furnizate de catre terti. Altfel spus, raportarea fiscala a sumei TVA deductibile deduse printr-un decont de TVA cod 300 completat si transmis ulterior primei inspectii fiscale nu modifica rezultatele inspectiei fiscale anterioare.
In mod sigur, echipa de inspectie fiscala nu a sesizat sensul fin al expresiei " ..... sau printr-un decont ulterior, dar in cadrul termenului de prescriptie prevazut in Codul de procedura fiscala. " de la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 71 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol care trebuie aduse la cunostinta echipei de inspectie fiscala " Prevederile art. 301 alin. (2) si (3) din Codul fiscal se aplica de persoanele impozabile si ulterior unui control fiscal, chiar daca taxa inscrisa in facturile pentru achizitii era exigibila in perioada supusa inspectiei fiscale. " Aceste prevederi din Codul fiscal, dar si din norme dovedesc faptul ca raportarea sumei TVA deductibile, deduse printr-un decont ulterior perioadei de exigibilitate TVA, dar in cadrul termenului de prescriere fiscala (5 ani) nu trebuie sa fie tratata de catre echipa de control drept o reverificare a perioadei anterioare.
In situatia in care echipa de inspectie fiscala nu va accepta punctul de vedere prezentat la data discutiei finale, va recomand formularea contestatiei. In situatia in care nici contestatia nu va fi solutionata favorabil, exista sanse de a avea castig de cauza in instanta.
La formularea punctului de vedere sau a contestatiei sau a actiunii in instanta, va recomand sa invocati prevederile Hotararii CEJ in Cauza C-81/17 Zabrus Siret SRL impotriva DGRFP Iasi.
Detaliat, etapele declansarii litigiului principal au fost:
- Zabrus a fost verificata pe linie de TVA pentru perioada cuprinsa intre 1 mai 2014 si 30 noiembrie 2014, verificarea fiind finalizata prin intocmirea unui raport la 26 ianuarie 2015;
- la 25 mai 2015, Zabrus a depus un decont de TVA aferent lunii aprilie a anului 2015, cu optiune la rambursare a acestei taxe. Cu aceasta ocazie, Zabrus a solicitat in special rambursarea a doua sume:
a) 39 637 lei raportata prin decont ca urmare a unei corectii efectuate dupa finalizarea inspectiei fiscale anterioare printr-o nota contabila de compensare TVA din luna iulie 2014;
b) 26 627 lei raportata prin decont ca urmare a corectiei efectuate in luna februarie 2015 cu privire la tranzactii aferente anului 2014 pentru care Zabrus a identificat in contabilitatea sa documentele justificative relevante numai dupa inspectia fiscala mentionata.
- Zabrus a facut obiectul unei inspectii fiscale pentru perioada cuprinsa intre 1 decembrie 2014 si 30 aprilie 2015, finalizata prin intocmirea unui raport la 9 iulie 2015.
- organul fiscal a refuzat rambursarea TVA pentru sumele de 39 637 lei si de 26 627 lei deoarece:
- sumele pretinse privesc operatiuni efectuate intr o perioada fiscala anterioara perioadei de verificare, care a facut deja obiectul unei inspectii fiscale precedente pe linie TVA, finalizata la 26 ianuarie 2015;
- fata de reglementarea nationala aplicabila, principiul unicitatii inspectiei fiscale se opune rambursarii acestor sume solicitate de Zabrus, deoarece in ceea ce priveste perioada deja verificata nu s a constatat nicio neregularitate privind contributiile de TVA, iar organele de control nu emisesera vreo dispozitie de masuri care trebuiau indeplinite de Zabrus.
- Zabrus nu a avut castig de cauza pe cale administrativa pentru castigarea dreptului la rambursarea TVA ului, fiind respinse cele doua cereri depuse: cererea de reverificare fiscala a perioadei cuprinse intre 1 mai 2014 si 30 noiembrie 2014 si cererea sa de corectare a erorilor materiale din deconturile TVA aferente lunilor mai octombrie ale anului 2014.
- la 22 octombrie 2015, Zabrus a introdus la Tribunalul Suceava (Romania), o actiune in anularea deciziei Directiei Generale de refuz al rambursarii TVA ului pentru sumele mentionate. Prin cerere a subliniat ca:
1) deducerea TVA ului este un drept care nu poate fi limitat daca sunt indeplinite conditiile de fond, chiar daca anumite cerinte de forma sunt omise.
2) refuzul organelor fiscale de verificare a TVA ului in considerarea principiului unicitatii inspectiei fiscale echivaleaza cu anularea dreptului de deducere prin impunerea de conditii suplimentare de fond si forma incompatibile cu dreptul Uniunii, fiind vorba despre o masura disproportionata si excesiv de impovaratoare pentru contribuabil.
- D.G.F.P. a sustinut ca, potrivit dispozitiilor cuprinse in Codul de procedura fiscala si in Ordinul nr. 179/2007, operatiunile care privesc o perioada supusa anterior inspectiei fiscale nu pot fi corectate sau reverificate decat la initiativa organului fiscal, atunci cand:
- afla informatii noi pe baza cooperarii cu alte institutii sau
- cand exista o dispozitie de masuri luata cu prilejul inspectiei anterioare.
- prin hotararea din 31 martie 2016, Tribunalul Suceava a respins actiunea Zabrus ca neintemeiata, motivand ca reverificarea unei perioade care a facut deja obiectul unei inspectii fiscale impune identificarea unor date suplimentare fata de cele investigate, necunoscut autoritatilor la data primei verificari, iar prezentare tardiva a acestora sa nu fie cauzata de:
- culpa persoanei impozabile supuse controlului sau
- culpa organului fiscal.
Instanta a considerat ca:
- principiul unicitatii inspectiei fiscale si principiul securitatii raporturilor juridice ar fi incalcate daca ar fi posibil ca, ulterior controlului, sa fie depuse documente justificative sau sa fie luate in considerare erori de inregistrare care sa modifice suma de rambursat, in alte conditii decat cele restrictiv prevazute de legiuitor pe aceasta tema.
- pierderea dreptului de deducere nu este disproportionata in conditiile in care eroarea de inregistrare, precum si descoperirea ulterioara a documentelor justificative sunt cauzate de culpa Zabrus;
- eroarea de inregistrare a TVA ului de rambursat in suma de 39 637 lei si descoperirea ulterioara de documente justificative pentru a deconta TVA ul in suma de 26 627 lei nu reprezinta date suplimentare in acceptiunea reglementarii nationale, ci erori materiale in deconturile de TVA, care nu mai pot fi corectate din moment ce inspectia fiscala pentru perioada cuprinsa intre 1 mai 2014 si 30 noiembrie 2014 a fost finalizata prin intocmirea raportului din 26 ianuarie 2015, fara a fi urmata de emiterea unei dispozitii de masuri care trebuiau indeplinite de Zabrus astfel incat corectarea sa fie posibila.
In concluzie, referitor la corectarea erorilor materiale rezultate din regularizari pentru operatiuni efectuate intr o perioada anterioara perioadei de verificare, care a facut obiectul unei inspectii fiscale in urma careia organele fiscale nu au stabilit deficiente,
Curtea a hotarat ca articolele 167, 168, 179, 180 si 182 din Directiva CEE nr. 112/2006, modificata prin Directiva CEE nr. 45/2010, precum si principiile efectivitatii, neutralitatii fiscale si proportionalitatii trebuie interpretate in sensul ca se opun unei reglementari nationale precum cea in discutie in litigiul principal, care, prin derogare de la termenul de prescriptie de cinci ani prevazut de dreptul national pentru corectarea declaratiilor privind taxa pe valoarea adaugata (TVA), impiedica, in imprejurari precum cele din litigiul principal, o persoana impozabila sa efectueze o astfel de corectare in vederea exercitarii dreptului sau de deducere pentru simplul motiv ca aceasta corectare priveste o perioada care a facut deja obiectul unei inspectii fiscale.
Decizia Curtii in cauza C81/17 Zabrus solutionata in 26 aprilie 2018 a fost motivata prin diverse considerente cu trimitere la alte hotarari ale C.E.J. Printre aceste considerente de retinut sunt cele cu trimitere la decizia in cazul C 284/11 EMS Bulgaria Transport, punctul 46 cu precizarea cuprinsa in Hotararea Zabrus ca, desi dreptul de deducere a TVA ului este conditionat de respectarea conditiilor de fond si de forma prevazute de Directiva TVA, din cererea de decizie preliminara reiese ca indoielile instantei de trimitere rezulta doar din faptul ca dreptul de deducere a fost refuzat din cauza imposibilitatii persoanei impozabile de a si corecta declaratia privind TVA ul intrucat cererea de corectare privea o perioada care facuse deja obiectul unei inspectii fiscale incheiate. In acest context, potrivit articolului 167 si articolului 179 primul paragraf din Directiva TVA, dreptul de deducere se exercita, in principiu, in aceeasi perioada in care acest drept a luat nastere, si anume in momentul in care taxa devine exigibila. Cu toate acestea, in temeiul articolelor 180 si 182 din directiva mentionata, o persoana impozabila poate fi autorizata sa efectueze deducerea taxei chiar daca nu si a exercitat dreptul in perioada in care a luat nastere acest drept, sub rezerva respectarii anumitor conditii si modalitati stabilite prin reglementarile nationale.
De asemenea, cu trimitere la decizia in cazul C 284/11 EMS Bulgaria Transport, punctul 48 si 49. de retinut este si considerentul conform caruia din jurisprudenta Curtii rezulta ca posibilitatea de a exercita dreptul de deducere fara nicio limitare in timp ar fi contrara principiului securitatii juridice, care impune ca situatia fiscala a persoanei impozabile, tinand seama de drepturile si de obligatiile acesteia din urma fata de administratia fiscala, sa nu poata fi pusa in discutie la nesfarsit. In consecinta, un termen de decadere a carui implinire are drept consecinta sanctionarea contribuabilului insuficient de diligent, care a omis sa solicite deducerea TVA ului aferent intrarilor, determinandu l sa piarda dreptul de deducere, nu poate fi considerat ca este incompatibil cu sistemul instituit prin Directiva TVA, cu conditia ca, pe de o parte, acest termen sa se aplice in acelasi mod drepturilor similare in materie fiscala intemeiate pe dreptul intern si celor intemeiate pe dreptul Uniunii (principiul echivalentei) si, pe de alta parte, sa nu faca practic imposibila sau excesiv de dificila exercitarea dreptului de deducere (principiul efectivitatii).
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Factura TVA emisa eronat. Cum se face corectareaFurnizor inscris eronat in sistemul TVA LA INCASARE. Ce drepturi revin clientului si cum se va factura corect?Miercuri, 20 septembrie 2023, termenul de depunere a declaratiilor pentru aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA LA INCASAREAjustare TVA stocuri | Ce mentiuni sunt obligatorii pe factura?Atentie! Termenul pentru formularul 097 expira joi, 25 octombrieUltimele articole
Miercuri, 20 noiembrie 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale importanteMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACe OBLIGATII au persoanele care utilizeaza sistemul E-TVA, implementat din 1 august 2024Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAPersoanele care primesc Notificarea de conformare e-TVA nu sunt obligate sa raspunda pana in 2025
Mai multe articole despre tva la incasare
Articole similare
Ministrul Finantelor, intalnire cu reprezentantii mediului privat pentru a discuta despre procesul de inrolare in SVPDescarcati ultima versiune: CEC pentru ridicare numerar multipluCalendar ANAF: Pana pe 10 octombrie 2023 contribuabilii trebuie sa depuna la fisc mai multe declaratii importanteTVA in Noul Cod fiscal versus Vechiul Cod fiscal. Analiza comparativaIMM Invest continua pana in 2024. Marcel Bolos: „8 din 10 companii care beneficiaza de program au ajuns sa faca angajari”Ultimele articole
SAF-T in 2025. Pentru o casa de ajutor reciproc (CAR) se depune D406 din ianuarie 2025?Calendar ANAF: Declaratii fiscale scadente in 25 noiembrie 2024OUG 41/2022 privind E-Transport, modificat prin OUG 129/2024. Tabel comparativ cu schimbarileVenituri din alte surse. Ce obligatii declarative si de plata avetiHG 1393/2024. 4 modificari importante aduse impozitului MICRO
Mai multe articole despre anaf
Articole similare
Protocol din 2013. Ce tratament TVA se aplica?Deducere TVA in baza facturii emise de furnizor in urma inspectiei fiscaleExercitarea dreptului de deducere pentru achizitii efectuate anterior inregistrarii. Cum deducem TVA?Ajustarea TVA la retragerea optionala. Ce conditii trebuie sa existe?TVA la achizitia unui autoturism. Cum facem decontul in 2015 la o noua vanzare?Ultimele articole
Microintreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVASistemul e-TVA: Principalele 5 provocari pentru contabiliCotele TVA pentru 2024, aplicabile in RomaniaControale ANAF august 2024. 5 situatii in care au fost verificate persoanele juridiceFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVA
Mai multe articole despre tva deductibila
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
