Studiu de caz: Refacturarea utilitatilor si tratamentul contabil aferent

Tags: tva, inregistrari contabile, hg 44/2004

Modificarea cotei de TVA prin majorarea cu cinci puncte procentuale a fost prilej de noi neconcordante in ceea ce priveste refacturarea unor cheltuieli. In unele cazuri, societatile au primit facturi ...

Modificarea cotei de TVA prin majorarea cu cinci puncte procentuale a fost prilej de noi neconcordante in ceea ce priveste refacturarea unor cheltuieli. In unele cazuri, societatile au primit facturi de utilitati atat cu cota TVA de 19%, cat si de 24%. Procedandu-se in 2011 la refacturarea acestor utilitati catre o alta firma, trebuie stabilit daca societatea mai are dreptul la refacturare daca utilitatile au fost deja deduse la calculul impozitului pe profit si daca s-a recuperat deja de la stat TVA aferenta.

Prevederile punctului 19 alin (4) din HG 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal mentioneaza ca in situatia in care "se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci cand o persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, ale pct. 7 alin. (2). Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaza cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza. Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta TVA pentru operatiunile taxabile".

Prin urmare, o societate care se confrunta cu aceasta problema are dreptul la deducerea taxei aferente facturilor de utilitati primite, care vor fi refacturate si prezinta obligatia de a colecta TVA pentru facturile emise cu ocazia refacturarii catre cealalta firma in cauza.

In ceea ce priveste cotele de TVA aplicabile, art. 140 alin (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal prevede:
 
"Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei".
 
" Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane ". Prin urmare, cota de TVA la refacturarea utilitatilor va fi cea de 24 %.
 

Monografia contabila va fi efectuata dupa cum urmeaza:
 
1. inregistrarea facturilor de utilitati primite de la furnizori:
 
 
           % = 401 "Furnizori"
 
 
605 "Cheltuieli cu energia si apa"               x lei
 
628 "Cheltuieli cu servicii la terti"              y lei
 
4426 "Tva deductibila"                         (x+y) x  19 % sau 24 %
 
 
 
2. refacturarea utilitatilor catre firma care se ocupa cu constructia imobilului:
 
 
4111" Clienti"   =       %              
 
 
                      708 " Venituri din activitati diverse"     (x+y)
 
 
                      4427 " Tva colectata"                      (x+y) x 24%