Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam, prin cele ce urmeaza, situatia unei societati X platitoare de TVA (vanzator) care incheie un antecontract de vanzare-cumparare pentru un teren neconstruibil la data de 10.03.2012. In baza acestuia se vor emite lunar facturi de avans fara TVA pana la 10.06.2012 in valoare totala de 60.000 lei (60% din valoarea totala a tranzactiei de 100.000 lei). In septembrie 2012 se va incheia contractul de vanzare-cumparare. La acel moment terenul este construibil. Vom vedea in ce masura se va datora TVA la valoarea de 100.000 lei sau doar la valoarea ramasa de achitat si anume 40.000 lei.
Raspuns:
In cazul in care terenul este construibil, trebuie sa colectati TVA si pentru avansurile incasate, intrucat livrarea de terenuri este reglementata, din punct de vedere al TVA, de art. 141 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal . Potrivit acestui articol, sunt scutite de TVA « livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile ». In acest sens, nu prezinta relevanta situarea terenului intravilan sau extravilan, ci faptul ca terenul este sau nu este construibil.
Terenul construibil este definit ca fiind orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, potrivit legislatiei in vigoare.
Conform pct. 37 alin. (6) din HG 44/2004 din Normele de aplicare a Codului fiscal , se stabileste: « calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta din certificatul de urbanism ».
De asemenea potrivit art 134 alin 1) din Codul fiscal , faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei (exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei). Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor.
La art. 134 indice 2 se fac urmatoarele precizari :

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

SAF-T Ghid de raportare corecta
(1 ) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;
Potrivit art. 155 alin (1) persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
Potrivit pct 69 alin (3) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal.
La art 155 alin (5) lit. c) se precizeaza : "factura trebuie sa contina, data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data difera de data emiterii facturii".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
ACHIZITIE TEREN de catre PFA de la persoana fizicaACHIZITIE TEREN construibil si constructie cu acelasi numar cadastral. Implicatii TVAPlatitor de TVA - ACHIZITIE TEREN. Constructie imobil 5 apartamenteCalculul impozitului pe venit in 2013. Cheltuieli cu plata unui teren agricolCum se realizeaza ajustarea pozitiva a TVA dupa inregistrareUltimele articole
ACHIZITIE TEREN, lotizare si vanzare ulterioara. Cum stabilim calitatea de persoana impozabila?Vanzare teren. In ce conditii se aplica TVA?Articole similare
Ce se intampla cu Formularul 088 in prezent?Taxa de timbru verde. Pentru ce categorii de produse se aplica si studii de caz practicePana pe 31 ianuarie 2025 trebuie depuse 3 declaratii fiscale importante la ANAFReducerea TVA la materialele de constructii, analizata de GuvernOperatiuni triunghiulare: Firma din Romania in calitate de cumparator revanzatorUltimele articole
Platitor de TVA. Conditii, documente si ajustare TVA pentru trecere la neplatitor de TVAMajorare TVA la locuinte. Conditii pentru masura tranzitorie 2025 - 2026 cu TVA de 9%Panourile fotovoltaice. Reguli, cote TVA si taxa de timbru verdeMajorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicalTVA locuinte. CONDITII pentru a beneficia de TVA 9% pana pe 31 iulie 2026Articole similare
Incheierea unui contract de asistenta juridica: emiterea facturii proformeDepunerea dosarului preturilor de transfer pentru anul 2021 trebuie facuta pana pe 25 iunie. Ce sanctiuni se aplica in caz contrarStudiu de caz: operatiune scutita cu drept de deducere a TVAFacilitate noua pentru cei care vor sa economiseasca! Titluri de stat cu dobanzi neimpozabile de pana la 6,85% pe anSRL. Cu ce cota de TVA trebuie facuta factura finala?Ultimele articole
Leasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest cazAjustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingFacturile de AVANS. Cota de TVA va fi de 9% sau de 19%Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarTVA locuinte 2025: Studii de caz utileArticole similare
Achizitie intracomunitara imobilizari corporalePreluare leasing. Cum deducem TVA-ul la suma care acopera debitul firmei partenere?Plata factura in euro. Aplicam taxarea inversa?Documentar fiscal: Limite de deductibilitate ale unor categorii de cheltuieli la calculul profitului impozabilPrescriptia dreptului de a cere restituirea accizelor. Care e procedura pe care o va urma societatea?Ultimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"