Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam, prin cele ce urmeaza, situatia unei societati X platitoare de TVA (vanzator) care incheie un antecontract de vanzare-cumparare pentru un teren neconstruibil la data de 10.03.2012. In baza acestuia se vor emite lunar facturi de avans fara TVA pana la 10.06.2012 in valoare totala de 60.000 lei (60% din valoarea totala a tranzactiei de 100.000 lei). In septembrie 2012 se va incheia contractul de vanzare-cumparare. La acel moment terenul este construibil. Vom vedea in ce masura se va datora TVA la valoarea de 100.000 lei sau doar la valoarea ramasa de achitat si anume 40.000 lei.
Raspuns:
In cazul in care terenul este construibil, trebuie sa colectati TVA si pentru avansurile incasate, intrucat livrarea de terenuri este reglementata, din punct de vedere al TVA, de art. 141 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal . Potrivit acestui articol, sunt scutite de TVA « livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile ». In acest sens, nu prezinta relevanta situarea terenului intravilan sau extravilan, ci faptul ca terenul este sau nu este construibil.
Terenul construibil este definit ca fiind orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, potrivit legislatiei in vigoare.
Conform pct. 37 alin. (6) din HG 44/2004 din Normele de aplicare a Codului fiscal , se stabileste: « calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta din certificatul de urbanism ».
De asemenea potrivit art 134 alin 1) din Codul fiscal , faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei (exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei). Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor.
La art. 134 indice 2 se fac urmatoarele precizari :

Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025
(1 ) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;
Potrivit art. 155 alin (1) persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
Potrivit pct 69 alin (3) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal.
La art 155 alin (5) lit. c) se precizeaza : "factura trebuie sa contina, data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data difera de data emiterii facturii".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Vanzare teren. In ce conditii se aplica TVA?ACHIZITIE TEREN, lotizare si vanzare ulterioara. Cum stabilim calitatea de persoana impozabila?ACHIZITIE TEREN construibil si constructie cu acelasi numar cadastral. Implicatii TVACum se realizeaza ajustarea pozitiva a TVA dupa inregistrareACHIZITIE TEREN de catre PFA de la persoana fizicaUltimele articole
Calculul impozitului pe venit in 2013. Cheltuieli cu plata unui teren agricolPlatitor de TVA - ACHIZITIE TEREN. Constructie imobil 5 apartamenteArticole similare
Calendarul dezbaterii bugetului de stat pe 2019. Votul final in Parlament, programat vineriExercitarea dreptului de deducere TVA aferenta unei achizitii anterioare inregistrarii in scopuri de TVACe declaratii fiscale se depun la ANAF in luna iulie 2017?Noutati legislative cu explicatii oferite de autoritatile din domeniu. Ce acte normative sunt importante?Analiza TVA in 2014: Optiunea pentru aplicarea sistemului TVA la incasareUltimele articole
TVA si cheltuielile auto: Cand ai deducere integralaE-TVA si dublarea sumelor in sistem. MODEL de raspuns catre ANAFComert cu masini second-hand. Regimul TVA si o MONOGRAFIE contabila utilaPlafon TVA. Calculare plafon 300.000 lei in cazul facturilor stornoCota de TVA cafea. Este de 9% sau de 19% in 2025?Articole similare
Cine va primi fonduri de 500 milioane euro pana in 2020Cooperare teritoriala europeana 2014-2020: Reglementari financiare pentru 12 programeCorectare valoare achizitie intracomunitara de bunuri din an precedentActualizare legislatie septembrie 2011: Modificarea si completarea Codului de Procedura Fiscala (Partea I.1)Aplicarea masurilor de simplificare a TVA - taxarea inversaUltimele articole
Leasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest cazAjustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingFacturile de AVANS. Cota de TVA va fi de 9% sau de 19%Ajustare pozitiva a TVA. Cum sa procedati in cadrul unui leasing financiarTVA locuinte 2025: Studii de caz utileArticole similare
TVA aferenta unei rate de leasing. Este deductibila conform OUG 24 din 2012?Stornare servicii facturare in aprilie 2007. Cota de TVAAjustare TVA pentru stocuri de marfaCe tratament TVA aplicam pentru achizitie si livrare autoturisme noi si second-hand?Transfer de bunuri in alt stat membru. Facem preluarea in decontul de TVA?Ultimele articole
Calendar ANAF: Care sunt obligatiile fiscale cu termen la 16 noiembrie?ANAF: Declaratii fiscale cu termen in luna noiembrie 2015Ce declaratii fiscale au termen in luna octombrie 2015?Ce declaratii au termen-limita la 25 septembrie?Ce declaratii fiscale au termen in luna august 2015?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"