Achizitie autoturism din Germania. Plata avans

Intrebare: Societatea la care lucrez achizitioneaza un autoturism din Germania, (societatea din Romania este persoana juridica impozabila, iar firma din Germania ne-a comunicat codul de TVA), ...

Intrebare:    
 
Societatea la care lucrez achizitioneaza un autoturism din Germania, (societatea din Romania este persoana juridica impozabila, iar firma din Germania ne-a comunicat codul de TVA), pentru acest autoturism societatea a platit un avans de 8000 euro in data de 03.09.2010, conf. facturi proforme primita iar diferenta de bani o achitam in noiembrie, luna in care receptionam si autoturismul. Intrebarea este: intocmesc o autofactura pentru avans cu data de 15.10.2010 si declar avansul in 390 in luna noiembrie?

Raspuns:

Asa cum ati constatat si dvs., prin legislatia TVA nu este reglementat tratamentul fiscal al avansu-lui achitat pe baza de proforma emisa de catre un partener intracomunitar pentru o livrare de bunuri care urmeaza a fi efectuata la o data stabilita prin contract sau comanda. Factura proforma nu are un caracter comercial, ci doar un caracter de ofertare a produsului care urmeaza a fi contractat. Desi dintr-o speta emisa de A.N.A.F. rezulta faptul ca in lipsa facturii de avans emisa de furnizor nu trebuie emisa auto-factura, totusi, eu consider ca pentru un avans achitat este recomandabila emiterea unei autofacturi. Pentru sustinerea acestui punct de vedere aduc drept argument prevederile legislatiei fiscale.

Astfel, prin alin. (1) al articolului  135  se prevede  ca faptul generator pentru o achizitie intraco-munitara de bunuri intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. Prin alineatul 2 al aceluiasi articol se face precizarea ca exigi-bilitatea unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in ca-re a intervenit faptul generator. Totusi, in baza exceptiei acceptate prin alineatul 3 al articolului 135, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

In acest sens, prin punctul 17 din normele de aplicare ale articolului 135 din Codul fiscal, prin exemplele date, rezulta ca faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri inter-vine in acelasi moment.

Ajustarea TVA pas cu pas

Vezi detalii

Marea carte verde a monografiilor contabile

Vezi detalii

Proceduri obligatorii. Spalarea banilor

Vezi detalii

Altfel spus, faptul generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri este data platii unui a-vans inainte de data livrarii acelor bunuri. In astfel de situatii, pentru avansul achitat, obligat la plata TVA este cumparatorul, deci firma dvs. In cazul in care cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA si apli-ca regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 “TVA deductibila” = 4427 “TVA colectata”, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente avansului achitat ,, trebuie sa detina o factura care cuprinde cel putin informatiile prevazute la art. 155 din Codul fiscal sau o autofactura emisa in conformitate cu prevederile art. 1551 alin. (1) sau (2) din Codul fisca”, obligatie care este reglementata prin articolul 146 alineatul (6) care se refera la conditiile de exercitare a dreptului de deducere.

In baza prevederilor articolului 1551 ,,Alte documente,, alineatul 1, cumparatorul obligat la plata taxei in baza prevederilor articolului 150 alineatul 2 trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei doar in situatia in care nu a primit factura furnizorului.

Printre alte informatii obligatorii, pe autofactura emisa se mentioneaza si data la care a fost achitat avansul, daca aceasta data este anterioara datei de emitere a autofacturii.

Dupa parerea mea, pentru achizitia intracomunitara de bunuri, cumparatorul din Romania trebuie sa raporteze avansul achitat la randul 5 si 17 din decontul de TVA si, implicit la achizitii intracomunitare de bunuri in cazul declaratiei cod 390.

Referitor la decontul de TVA, obligatia rezulta din prevederile O.M.F.P. nr. 2245 din 29 iulie 2010 care impune raportarea la randul 5 si 17, inclusiv a sumelor din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitiile intracomunitare de bunuri ,,Se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cum-parari, privind baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, ...si taxa pe valoarea adaugata aferenta, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii intra-comunitare de bunurI”.

Consider ca in lipsa facturii primite de la furnizor, se inscriu datele preluate din autofactura emisa de catre cumparatorul bunurilor.

Referitor la declaratia recapitulativa cod 390, obligatia rezulta din prevederile O.M.F.P. nr. 77 din 21 ianuarie 2010 care impune raportarea achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

La simbolul (A) alocat achizitiilor intracomunitare de bunuri  se prevede „Se inscrie suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila care depu-ne declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de a-vansuri pentru achizitii intracomunitare de bunuri”.

Aceste obligatii rezulta si din legislatia Comunitatii Economice Europene referitoare la  faptul ge-nerator si exigibilitatea TVA. Astfel, prin Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata la paragraful 24 se recomanda ,,Conceptele de fapt generator si exi-gibilitate a TVA este necesar sa fie armonizate in cazul in care introducerea sistemului comun privind TVA si orice modificare ulterioara a acestuia produc efecte in acelasi timp in toate statele membre”.

Prin articolul 65 din Directiva CEE nr. 112/2006 se reglementeaza urmatorul aspect: ,, In cazul in care plata este facuta inainte de livrarea bunurilor sau prestarea de servicii, TVA devine exigibila la in-casarea platii si la suma incasata”.

In concluzie, in lipsa facturii primite de la furnizor, suma aferenta avansului achitat de firma pe care o reprezentati ar  trebui raportata prin decontul de TVA si declaratia cod 390 in baza autofacturii emise. De exemplu, daca avansul partial s-a achitat in data de 3 septembrie  2010, dar nu s-a primit fac-tura emisa de furnizor pana pe data de 15 octombrie , firma dvs. ar fi  trebuit sa emita autofactura pana la aceasta data. Astfel, operatiunea de plata a avansului ar  trebui  raportata prin declaratia recapitulativa cod 390 cu termen de depunere 15 noiembrie 2010. Similar unei achizitii efectuate pe teritoriul national, la primirea facturii de livrare se storneaza datele raportate in baza autofacturii de avans si se raporteaza date-le preluate din factura de livrare a autoturismului calculate la cursul valutar din data emiterii facturii de catre furnizor.

In opinia M.F.P., avansul achitat pentru o achizitie intracomunitara de bunuri se raporteaza prin decontul de TVA numai daca partenerul intracomunitar a emis o factura, fara a fi obligatorie emiterea unei autofacturi. De asemenea, prin acelasi raspuns se precizeaza faptul ca avansurile platite pentru achizitii intracomunitare de bunuri, pentru care furnizorii nu au emis facturi de avans, nu se raporteaza in declaratia recapitulativa. Pentru avansul achitat un se aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427. In opinia M.F.P., nu se raporteaza avansul achitat pentru o A.I.C., ci se raporteaza o A.I.C. deja efectuata pentru care s-a primit factura furnizorului, chiar daca valoarea acesteia s-a achitat partial prin avans.

Asa cum am mentionat anterior, in baza argumentelor prezentate, consider ca avansul aferent unei A.I.C. trebuie raportat la data exigibilitatii.

Astfel, operatiunea de A.I.C. sau de plata in avans a A.I.C. trebuie raportata dupa cum urmeaza:

In concluzie, avand in vedere doua opinii diferite, aveti de selectat una din urmatoarele doua alternative:

• daca aplicati regimul de taxare inversa pentru suma achitata drept avans, emiteti autofactura si raportati operatiunea prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390;

• daca nu aplicati regimul de taxare inversa pentru suma achitata drept avans, nu emiteti autofactura si nu raportati operatiunea prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390. Obligatia de raportare prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390 intervine in baza facturii de livrare a autoturismului emisa pe numele firmei dvs. de catre partenerul intracomunitar.