TVA nedeductibil. Ce este, categorii de cheltuieli cu TVA nedeductibil + studii de caz utile

Ce este TVA-ul nedeductibil

TVA-ul nedeductibil reprezinta taxa pe valoarea adaugata aferenta anumitor achizitii sau cheltuieli facute de o firma, care nu poate fi dedusa din TVA-ul colectat. Cu alte cuvinte, este acel TVA pe care o firma nu il poate recupera de la stat, fiind nevoit sa il suporte ca o cheltuiala efectiva.

TVA-ul este, in mod normal, deductibil pentru bunurile si serviciile utilizate in scopul desfasurarii activitatii economice. Totusi, in anumite situatii, legislatia fiscala limiteaza sau interzice acest drept de deducere.

Categorii de cheltuieli cu TVA nedeductibil

In continuare vom vedea cateva exemple frecvente de cheltuieli pentru care TVA-ul este, de regula, nedeductibil:

• Achizitii destinate uzului personal sau nelegate de activitatea economica;

Exemple: bunuri cumparate pentru uz casnic, cadouri fara scop comercial, consum personal al angajatilor etc.

• Cheltuieli de protocol si reprezentare peste plafonul deductibil;

TVA-ul este deductibil doar in limita legala (2% din profitul contabil), iar ce depaseste este nedeductibil.

• Achizitii de autoturisme pentru folosinta mixta (personala si profesionala);

TVA-ul este deductibil doar in proportie de 50%, restul fiind nedeductibil, daca nu se dovedeste utilizarea exclusiv in scop profesional.

• Servicii de cazare si restaurant

TVA-ul aferent acestor servicii este, in general, nedeductibil (cu exceptii limitate, de ex. in cazul revanzarii acestora).

• Amenzi si penalitati

• Achizitii de la neplatitori de TVA

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2025

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

Daca furnizorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu se factureaza TVA, deci nu exista nimic de dedus.

Conditii care duc la pierderea dreptului de deducere

Chiar daca o cheltuiala este, in mod normal, eligibila pentru deducerea TVA, se poate pierde acest drept in anumite situatii, cum ar fi:

• Factura nu este intocmita corect sau lipseste complet;
• Lipsa elementelor obligatorii (ex: cod TVA al furnizorului) duce la respingerea deducerii;
• Bunul sau serviciul nu este utilizat in scopul activitatii economice;
• Daca nu poti demonstra legatura dintre achizitie si activitatea ta economica, pierzi dreptul de deducere;
• Neinregistrarea in scopuri de TVA la momentul achizitiei;
• Doar platitorii de TVA pot deduce TVA-ul. Daca nu esti inregistrat corespunzator, nu ai acest drept;
• Depasirea termenului legal de deducere;
• Deducerea TVA se poate face doar in termen de 5 ani de la data exigibilitatii facturii;
• Achizitii de la furnizori fictivi sau implicati in fraude;
• Daca firma furnizoare este implicata intr-un circuit evazionist, chiar si fara stiinta ta, poti pierde dreptul de deducere.

Cand devine TVA nedeductibil o cheltuiala deductibila la calculul impozitului

Conform prevederilor Codului fiscal si a normelor metodologice, TVA nedeductibila aferent unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul desfasurarii activitatii economice este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit, daca se incadreaza in prevederile art. 25 alin. (1) si normele metodologice pct. 13 lit. h).
Daca TVA nu este deductibila integral (de exemplu, din cauza aplicarii pro-rata sau a ajustarilor), acesta poate fi inregistrat ca o cheltuiala deductibila, atat timp cat bunurile/serviciile sunt utilizate pentru activitatea economica.
Nu se impune automat includerea TVA in baza cheltuielii acesta putand fi recunoscut separat, fie adaugat bazei cheltuielii, in functie de politica contabila a firmei.
Prin exceptie, pentru autoturisme utilizate mixt (50% deductibil), TVA nedeductibila se adauga automat bazei cheltuielii.

Exemple de TVA nedeductibil care devine cheltuiala deductibila fiscal

Exemple de TVA nedeductibil care devine cheltuiala deductibila fiscal:
- TVA aplicat prin prorata de deducere pentru companii care au atat operatiuni taxabile, cat si scutite (ex. clinici medicale, ONG-uri, institutii financiare etc.).
- TVA ajustat in urma schimbarii destinatiei bunurilor
Rationamentul conform caruia TVA nedeductibila trebuie adaugat automat la baza cheltuielii nu se aplica in mod automat pentru toate cheltuielile, ci doar in cazurile expres prevazute de lege. (Codul fiscal si Normele metodologice, acolo unde este prevazut)
Principiul de baza este cel conform caruia daca TVA nu este deductibila, acesta poate fi inregistrat ca o cheltuiala deductibila fiscal, si, in general, TVA nedeductibila poate fi recunoscut separat in contabilitate sau inclus in cheltuiala, in functie de regimul fiscal aplicabil fiecarei tranzactii.

TVA poate fi deductibil fiscal?

Daca cheltuiala nu este deductibila, de regula, nici TVA aferenta nu va fi deductibil fiscal, iar acesta nu poate fi considerat automat o cheltuiala nedeductibila doar pentru ca TVA in sine nu este deductibil. Daca cheltuiala este deductibila fiscal (ex. chirie, utilitati pentru sediu, combustibil auto utilizat in activitate), atunci si TVA aferenta (chiar daca este nedeductibil) poate fi considerat o cheltuiala deductibila. Daca cheltuiala nu este deductibila fiscal, de regula si TVA aferenta este nedeductibil si trebuie tratat ca atare.

Studii de caz practice

In continuare vom vedea cateva studii de caz practice privind TVA nedeductibil, asa cum au fost explicate de specialistii nostri de la portalcontabilitate.ro.

Speta 1. Calcul TVA nedeductibila aferenta cheltuielilor de protocol

In urma calcularii impozitului pe profit pentru anul 2024, rezulta un protocol nedeductibil de 84.171 lei din totalul protocolului pentru anul 2024: 289.225 lei. Totalul de 289.225 lei este compus din:

* Protocol (cu TVA de 19%) 128.355,52 lei (TVA 24.387,55 lei)

* Protocol (cu TVA de 9%) 122.741,47 lei (TVA 11.046,73 lei)

* Protocol (fara TVA dedus) 19.718,78 lei (TVA 0 lei)

* TVA nedeductibil aferent bauturilor alcoolice si tigarilor: 18.408,75 lei (nota contabila generata: 623-4426 automat la inregistrarea facturii)

Dupa calculele mele, TVA dedusa aferenta protocolului ar fi: 24.387,55 - 18.408,75 + 11.046,73 = 17.025,53 lei. Si atunci, calculez TVA aferenta protocolului nedeductibil: 17.025,53 * procent protocol nedeductibil 29,10% (84.171 / 289.225) si rezulta 4.954 lei. La aceasta suma se mai face nota 635-4426 si se inregistreaza in contabilitate?

Raspuns:

In calculul valorii TVA nedeductibila aferenta cheltuielilor de protocol trebuie sa aveti in vedere legislatia in vigoare.
Legislatia in vigoare nu contine o asemenea prevedere conform careia TVA nededcutibila aferenta cheltuielilor de protocol s-ar calcula conform modalitatii propuse de catre dvs.

Astfel, in speta este corect faptul ca nu ati dedus TVA aferenta bautirilor alcoolice insa in cazul celorlalte cheltuieli de protocil trebuie sa aveti in vedere ce anume reprezinta si sa tratati TVA conform prevederilor legale.

In cazul serviciilor de restaurant reprezentand mese servite cu partenerii de afaceri, aveti drept de deducere a TVA conform art.297,alin (4), lit.a) din codul fiscal, acestea fiind incadrate ca fiind cheltuieli desfasurate in scopul activitatii firmei.

Prin urmare apreciez ca aceste servicii de restaurant nu se supun deducerii limitate a TVA atunci cand se depaseste plafonul de 2%.

Fiind considerate prestari de servicii din punct de vedere al legislatiei in domeniul TVA, serviciile de protocol cu privire la masa acordata la restaurant partenerilor de afaceri nu intra sub incidenta plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, prevazut la pct. 7 alin. (12) lit. a) din Normele metodologice date in aplicarea art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.

Prin urmare, pentru serviciile de restaurant acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, operatorii economici nu colecteaza TVA conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, daca fac dovada ca serviciile sunt acordate gratuit in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile. 

Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a acesteia. In situatia in care societatea demonstreaza ca serviciile acordate gratuit sunt legate de activitatea economica (intocmiti referat de necesitate, confirmari de participare din partea partenerilor de afaceri), TVA este integral deductibila.

La pct. 8 alin. (8) din Normele metodologice, se prevede ca:

8. (8) In sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de protocol in masura in care actiunile de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevazut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplica in mod corespunzator pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat.

In cazul in care societatea nu demonstreaza ca cheltuielile privind mesele la restaurant sunt acordate in scopuri legate de activitatea economica, acestea sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata, conform art. 271 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Tva aferenta se colecteaza prin autofacturare (nu exista o valoare maxima pentru tva colectata prin autofacturare). Deci nici in acest caz nu aplicati plafonul de 2%.

In cazul in care nu se poate demonstra achizitia serviciilor de restaurant in scopul activitatii firmei se colecteaza TVA prin autofacturare pentru valoarea integrala a acestuia asa cum reiese din facturi si nu doar pentru plafonul care depaseste limita de 2% din profitul impozabil conform art.25, alin (3) din codul fiscal.

Se considera in acest caz ca are loc o prestare de servicii catre sine, conform art. 266 alin. (1) pct. 27 din Codul fiscal.

Plafonul de 2% se aplica la momentul actual doar in cazul impozitului pe profit si pentru cheltuiala cu TVA colectata aferent bunurilor acordate gratuit ce depasesc valoarea de 100 lei.

Astfel, conform normelor date in aplicarea art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

(12) In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;

Conform art.25, alin (3), lit.a) din codul fiscal reprezinta cheltuieli deductibile limitat dpdv al impozitului pe profit
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;

In concluzie in cazul in care acordati bunuri de mica valoarea gratuit (aici nu se incadreaza mesele servite la restaurant) si acestea depasesc valoarea de 100 lei, se intocmeste autofactura lunar sau trimestrial in functie de perioada fiscala a TVA, colectandu-se TVA la valoarea ce depaseste 100 lei.

Cheltuiala cu aceasta TVA colectata este supusa mai departe limitarii de 2% din profitul impozabil dar in ceea ce priveste impozitul pe profit.

In concluzie, recalculati valoarea TVA nedeductibila in functie de preverile legale mentionate mai sus si autofacturati valoarea nedeductibila.

Speta 2. TVA nedeductibila 50%. Evidentiere in decontul de TVA

Cum si unde anume se va evidentia in decontul de TVA D300 cota de 50% TVA nedeductibila aferenta bonurilor de combustibil avand trecute pe ele numarul de inmatriculare si CUI-ul cumparatorului precum si cea aferenta altor cheltuieli cu autoturismul (service) aflat patrimoniul firmei, dar pentru care nu se tine foaia de parcurs (deci se utilizeaza in regim mixt)? Daca in jurnalul de cumparari se va trece intreaga valoare a TVA ca fiind deductibila, in decontul de TVA trebuie facuta mentiunea ca doar 50% din TVA este deductibila?

Raspuns:

Din Instructiunile de completare a decontului de TVA D300, aprobate prin OPANAF 1253/2021, modificat prin OPANAF 1176/2023 reiese ca:
- la rd. 24 se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari privind baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta achizitiilor din tara de bunuri si servicii, taxabile cu cota de 19;
- la rd. 32 se inscrie TVA efectiv dedusa pentru achizitiile prevazute la rd. 20-27, precum si compensatia in cota forfetara achitata pentru achizitiile de produse si servicii agricole de la furnizori care aplica regimul special pentru agricultori, prevazuta la rd. 28 si 29. Nu se preia in acest rand TVA pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere potrivit art. 298 din Codul fiscal.

In acest caz, TVA evidentiata in documentele de achizitie aferenta combustibilului si altor cheltuieli auto (din facturi sau bonuri fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate) se va inscrie la rd. 24 din decontul de TVA D300, fiind vorba de achizitii supuse cotei standard de TVA de 19%.

TVA efectiv dedusa, respectiv dedusa limitat la 50% pentru autovehiculele cu destinatie mixta, in baza regulilor de deductibilitate limitata speciala de la art. 298 din Codul fiscal se reflecta la rd. 32 din decontul de TVA D300. TVA nedeductibila (restul de 50%) este practic diferenta dintre TVA inscrisa la rd. 24 (sau la rd. 20-27, in functie de natura achizitiilor si de cotele de TVA) si TVA efectiv dedusa de la rd. 32 din formular, nefiind evidentiata distinct in decont.

Acest lucru reiese si din precizarea din instructiuni in sensul ca totalul rd. 32 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 20-29, cu exceptia celor de la rd. 20.1, 22.1, 27.1, 27.2 si 27.3 (care sunt randuri din care).

Informatiile se preiau din jurnalul de cumparari, care poate contine rubrici (coloane) suplimentare in care sa se evidentieze TVA efectiv dedusa, distincta de TVA deductibila din facturile de achizitii de bunuri si servicii deoarece jurnalul nu este un formular prestabilit, el putand fi adaptat de fiecare persoana impozabila in parte.