Regim fiscal TVA in Romania pentru achizitiile intracomunitare de bunuri

Din detaliile prezentate, inteleg ca furnizorul cu sediul activitatii in Cehia:

a emis, de exemplu, in luna mai 2021, o factura pentru un avans partial 1.000 euro din valoarea totala de 8.000 euro a livrarii. Pentru factura de avans primita, cumparatorul din Romania a procedat astfel:

a aplicat regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 aplicand cota standard TVA 19% la baza de impozitare determinata in lei prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de avans;

a evidentiat operatiunea in jurnalele pentru TVA;

a raportat valoarea avansului, atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 cu report la randul 20, cat si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul A;

a inregistrat d.p.d.v. contabil avansul platit furnizorului, cont analitic distinct 401 CZ;

a dispus livrarea bunurilor din depozitele sale aflate pe teritoriul altor state membre (3.000 euro Slovenia 5.000 euro Germania), fiecare depozit fiind identificat printr-un cod de TVA distinct de cel al furnizorului din Cehia (CZ), stabilind ca fiecare depozit emite o factura prin inscrierea codului de TVA din statul membru de livrare, identificate prin prefixul SI si DE;

nu a stornat factura emisa initial pentru avansul incasat de 1.000 euro.

In acest caz, recomand ca la momentul achizitiei, de exemplu, in august 2021 sa emiteti o autofactura cu semnul minus pentru stornarea avansului achitat in luna mai 2021. In baza acestui document in luna august 2021 se storneaza aplicarea regimului de taxare inversa aplicat in luna mai 2021 si se efectueaza in luna august 2021 raportarea operatiunii (avans), atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 6 si 21, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu semnul minus pe codul TVA Cehia CZ, analitic furnizor 401 CZ. La inregistrare se utilizeaza cursul valutar initial din luna mai 2021. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 282 Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii alin. (9) din Codul fiscal In cazul evenimentelor mentionate la art. 287, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

 

Concomitent se inregistreaza d.p.d.v. contabil, fiscal si informativ:

d.p.d.v. contabil:

valoarea bunurilor achizitionate de la depozitul din Slovenia 3.000 euro conform facturii emise pe codul de TVA cu prefixul SI, analitic distinct 401 SI;

valoarea bunurilor achizitionate de la depozitul din Slovenia 5.000 euro conform facturii emise pe codul de TVA cu prefixul DE, analitic distinct 401 DE;

compensarea valorii facturii primite cu avansul partial platit, repartizat direct proportional cu valoarea facturii primite, de exemplu: echivalentul in lei al sumei de 375 euro pentru 401 SI si echivalentul in lei al sumei de 625 euro pentru 401 DE;

d.p.d.v. fiscal, valoarea insumata a celor doua facturi se raporteaza in decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 20, cu report la randul 5.1 si 20.1;

d.p.d.v. informativ, valoarea in lei a fiecarei facturi primite se raporteaza cu simbolul A prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, distinct pentru fiecare stat membru de pe teritoriul caruia a avut loc livrarea intracomunitara de bunuri, din care:

echivalentul in lei al sumei de 3.000 euro pentru furnizorul SI;

echivalentul in lei a 5.000 euro pentru furnizorul DE.

Pentru situatia prezentata, nu se identifica o baza legala distincta aferenta ansamblului operatiunilor care trebuie efectuate, dar poate fi identificata baza legala pentru fiecare etapa de raportare a achizitiei intracomunitare de bunuri, impozabile in Romania. De exemplu:

pentru emiterea autofacturii aferente avansului facturat initial de catre furnizorul identificat prin simbolul CZ, sunt aplicabile prevederile art. 320 "Alte documente" conform carora

"(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6) si ale art. 308, trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.

(2) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile respective cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei in care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile prevederile alin. (1).

(3) In situatiile in care se ajusteaza baza impozabila conform art. 287 lit. a) - c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii bazei de impozitare si a taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a) - c) si e). "

pentru raportarea fiscala prin decontul de TVA cod 300 sunt aplicabile prevederile O.M.F.P. nr. 632 din 19 aprilie 2021 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", detaliile referitoare la randul 6, 5 si 20;

pentru raportarea informativa prin declaratia cod 390 sunt aplicabile prevederile O.M.F.P. nr. 705 din 11 martie 2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" ANEXA 2 INSTRUCTIUNI pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare".