Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
Specialistul nostru ne arata astazi cum se calculeaza sau trebuie calculata ajustarea pentru un imobil achizitionat in anul 2005, in regim de taxare inversa TVA, urmand a fi vandut catre o persoana fizica fara TVA in iulie 2019. Imobilul a fost atunci achizitionat la pretul de 85.000 de euro.
Raspunsul specialistului
Avand in vedere ca acea cladire nu mai este noua si nu a suportat lucrari de modernizare/transformare astfel incat sa fie considerata noua, vanzarea poate fi efectuata prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere reglementat prin art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fara obligatia ajustarii sumei TVA deductibile deduse la momentul achizitie, ca urmare a aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427. In acest context, am in vedere faptul ca, pentru bunurile imobile achizitionate, construite si puse in functiune anterior datei de 1 ianuarie 2007, perioada de ajustare a fost de 5 ani. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 332 "Dispozitii tranzitorii in contextul aderarii Romaniei la Uniunea Europeana" alin. (8) din Codul fiscal cu referire la limitarea perioadei de ajustare "(8) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta, terenului pe care este situata sau oricarui altui teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 305, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani."
Totusi, referitor la regimul fiscal aplicabil, inainte de vanzare, trebuie analizat daca, atat constructia, cat si terenul aferent (amprenta la sol a cladirii) figureaza la acelasi numar cadastral, formand un corp funciar unic. In acest caz, vanzarea se efectueaza conform prevederilor de la pct. 55 alin. (1) lit. a) din normele de aplicare ale art. art. 292 alin. (2) lit. f) "In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei. "
Pentru aplicarea acestor prevederi, inainte de incheierea contractului de vanzare - cumparare in forma autentica, la notar este obligatorie evaluarea fiecarui element component al bunului imobil, respectiv constructia si terenul aferent constructiei (amprenta la sol a constructiei). Rezultatele evaluarii trebuie consemnate intr-un raport de evaluare, intocmit de catre un evaluator independent.
Astfel, daca terenul care reprezinta amprenta la sol a cladirii are o valoare mai mare decat valoarea constructiei, la vanzare, se aplica, obligatoriu, regimul de taxare, prin colectarea TVA. Daca valoarea constructiei este mai mare decat valoarea terenului si constructia nu mai este noua, vanzarea se efectueaza prin aplicarea regimului de scutire reglementat prin art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Deci, urmare analizei efectuate in baza acestui criteriu, vanzatorul se poate afla in una din urmatoarele situatii posibile:
1) operatiunea este taxabila, de exemplu, valoarea terenului reprezentand amprenta la sol a cladirii este mai mare decat valoarea cladirii, caz in care vanzatorul aplica, obligatoriu, regimul de taxare. In acest caz, nu se depune notificarea privind aplicarea regimului de taxare al operatiunii deoarece operatiunea este taxabila, obligatoriu;
2) operatiunea este scutita fara drept de deducere conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f), caz in care, vanzatorul trebuie nu trebuie sa efectueze ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei cladirii, inclusiv a terenului aferent, daca dupa anul 2006, nu s-au efectuat lucrari de modernizare si transformare a constructiei, astfel incat constructia sa fie considerata noua.
Vanzarea trebuie efectuata la valoarea de piata, cu atat mai mult cu cat, cumparatorul persoana fizica este persoana afiliata vanzatorului.
Definitia valorii de piata si a principiului valorii de piata este reglementata prin Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, capitolul III, articolul 7 "Definitii ale termenilor comuni " , pct. 32 si 33:
"32. pret de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;
33. principiul valorii de piata - atunci cand conditiile stabilite sau impuse in relatiile comerciale sau financiare intre doua persoane afiliate difera de acelea care ar fi existat intre persoane independente, orice profituri care in absenta conditiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza conditiilor respective, pot fi incluse in profiturile acelei persoane si impozitate corespunzator; "
In alta ordine de idei, vanzatorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa cunoasca faptul ca, urmare acestei vanzari prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere, nu trebuie sa calculeze pro rata pentru anul 2019, aspect reglementat in mod expres prin art. 300 alin. (7) din Codul fiscal " Se exclud din calculul pro rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica, cu exceptia operatiunilor prevazute la lit. c);
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 270 alin. (4) si la art. 271 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum si a operatiunilor imobiliare, in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale. "
Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.
Autor: InfoTva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Votati articolul "Ajustare negativa TVA pentru vanzare bun imobil in regim de scutire TVA":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 2 voturi
Articole similare
Scoatere din inventar a unor obiecte lipsa din gestiune: AJUSTARE NEGATIVA TVA deductibilaMarfa expirata si bunuri degradate. Bilant de lichidareRetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. AJUSTARE NEGATIVA TVA pentru obiecte de inventar in folosintaAjustarea pozitiva TVA deductibil si AJUSTARE NEGATIVA TVA dedus. Cum procedam?
Mai multe articole despre ajustare negativa TVA
Articole similare
Scutirea de TVA pentru importul bunurilor de capital si alte echipamente la transferul de activitateNoul regim de SCUTIRE TVA. Cum se procedeaza in cazul retragerii din categoria platitorilor de TVA?Vanzare mijloc fix catre un partener din UE. Cum justificam scutirea de TVA?In ce conditii activitatile de formare profesionala sunt scutite de TVA?SCUTIRE TVA export auto. Ce documente sunt necesare?Ultimele articole
Achizitie intracomunitara de masti de protectie pentru salariati. Firma este scutita de TVA?Scutiri de taxe la import si TVA in cazul organizatiilor cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de ANAFPrestari servicii pe teritoriul Romaniei. Tratament fiscal TVADocumentele necesare justificarii scutirii TVA pentru livrari intracomunitare, incepand cu 2020Livrari neimpozabile in Romania, regim contabil si fiscal TVA
Mai multe articole despre scutire TVA
Articole similare
Regimul comunitar de scutiri de taxe vamaleCe cota de TVA se aplica in ...Operatiunile de asigurare. Tratament fiscalServicii intracomunitare prestate de PFA. Cum procedeaza cand isi reia activitatea, dupa activitate suspendata?Achizitie imobil in 2006Ultimele articole
Obligatie de raportare conform DAC 6 pentru operatiuni in cadrul grupului si plata unor venituri din comisionANAF propune un nou model de formular pentru Fisa capacitatii de cazare (Proiect de Ordin)Declaratia 101. Termen limita de depunere, facilitati si alte elemente de noutate in 2021Studiu de caz: Corectarea facturilor dupa inspectia fiscalaIndemnizatii primite pe perioda starii de urgenta/alerta. Cum se declara in Declaratia Unica (formular 212)
Mai multe articole despre codul fiscal

Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special
"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate"