Venituri neimpozabile. Beneficii care intra in plafonul de 33% + regimul tichetelor culturale

Venituri neimpozabile in limita plafonului de 33%

Potrivit art. 76 alin. (4 1) si (4 2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(4 1) Urmatoarele venituri cumulate lunar nu reprezinta venit impozabil in intelesul impozitului pe venit, in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat sau din solda lunara/salariul lunar acordata/acordat potrivit legii:

a) prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit. k), in limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia de delegare/detasare, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;

b) contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, in alte situatii decat cea prevazuta la alin. (4) lit. c), astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masa/persoana/zi, prevazuta la data acordarii, in conformitate cu legislatia in vigoare. La stabilirea plafonului lunar neimpozabil nu se iau in calcul numarul de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca sau munca la domiciliu sau se afla in concediu de odihna/medical/delegare. Prin hrana se intelege hrana preparata in unitati proprii sau achizitionata de la unitati specializate. Prevederile nu sunt aplicabile angajatilor care beneficiaza de tichete de masa, in conformitate cu legislatia in vigoare;

c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in urmatoarele conditii:

(i) angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;

(ii) spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;

(iii) contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;

(iv) plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele.

Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului;

d) contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevazut in contractul individual de munca, regulamentul intern, sau primite in baza unor legi speciale si/sau finantate din buget, in limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentand nivelul unui castig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul in care au fost acordate. Prevederile nu sunt aplicabile angajatilor care beneficiaza de vouchere de vacanta, in conformitate cu legislatia in vigoare;

e) contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana;

f) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana;

g) *** A B R O G A T ***

h) contravaloarea abonamentelor suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita echivalentului in lei a 100 euro anual pentru fiecare persoana, oferite de furnizori ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313, care actioneaza in nume propriu in cazul abonamentelor care includ dreptul de a utiliza facilitatile sportive, in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic, ori in calitate de intermediari pentru serviciile medicale, in cazul in care abonamentele respective includ si servicii medicale;

i)sumele suportate de catre angajator pentru plasarea copiilor angajatilor proprii in unitati de educatie timpurie, potrivit legii, in limita stabilita de acesta, dar nu mai mult de 1.500 lei/luna pentru fiecare copil.

In cazul sumelor platite direct de catre angajat, acestea se acorda de catre angajator, in limita aceluiasi plafon, pe baza documentelor justificative prezentate de angajat.

Suma se acorda unui singur parinte, astfel cum este definit la art. 77 alin. (11), la un singur angajator, prin prezentarea unei declaratii pe propria raspundere din partea parintelui. In situatia in care desfasoara activitate la mai multi angajatori, angajatul are obligatia sa declare ca nu beneficiaza de astfel de plati de la un alt angajator;

j)diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.

(4 2) Ordinea in care veniturile prevazute la alin. (4 1) se includ in plafonul lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat sau din solda lunara/salariul lunar acordata/acordat potrivit legii se stabileste de angajator.

Conditii pentru ca beneficiile sa intre in plafonul neimpozabil de 33%

Astfel, numai beneficiile enumerate mai jos, acordate de angajator salariatilor, se incadreaza in tratamentul fiscal favorabil, cu conditia ca valoarea lor cumulata sa nu depaseasca plafonul lunar neimpozabil de 33% din salariul de baza:

a) prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decat prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in HG nr. 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier, in limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia de delegare/detasare, prin HG pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;

b) contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, in limita valorii maxime a unui tichet de masa pe persoana pe zi, numai pentru cei ce nu primesc tichete de masa. Asadar, contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, in limita a 40,18 lei/zi nu se impoziteaza cu toate taxele salariale daca se incadreaza in plafonul lunar neimpozabil de 33% din salariul de baza al angajatului si daca acest lucru (faptul ca se acorda masa calda) este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern;

c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare sau de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, in limita unui plafon lunar de 20% din salariul de baza minim brut pe tara de persoana. Asadar, scutirea de taxe salariale pentru asigurarea cazarii sau a chiriei pentru angajati, se face in limita unui plafon lunar, de persoana, de 20% din salariul minim brut pe tara, respectiv suma de 810 lei (4.050 lei x 20%). Aceasta suma reprezinta plafonul neimpozabil pentru aceasta categorie de venit. Diferenta este taxabila cu toate taxele salariale, daca este acoperita de angajator;

d) contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora, in limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentand nivelul unui castig salarial mediu brut. Conform Legii nr. 10/2025, castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2025 este de 8.620 lei. Asadar, decontarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora de catre angajator se poate face in limita a 8.620 lei in anul 2025;

e) contributiile la un fond de pensii facultative si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 de euro anual pentru fiecare persoana;

f) primele de asigurare voluntara de sanatate si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana;

g) contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilitatilor sportive in vederea practicarii sportului si educatiei fizice cu scop de intretinere, profilactic sau terapeutic in limita a 100 euro anual pentru fiecare persoana;

h) suma suportata de angajator pentru plasarea copiilor angajatilor proprii in unitati de educatie timpurie este venit neimpozabil si scutit de contributii de asigurari sociale in limita a 1.500 lei/luna pentru fiecare copil;

i) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
In situatia in care un salariat beneficiaza de mai multe tipuri de avantaje dintre cele sus-mentionate, angajatorul poate sa stabileasca ordinea in care aceste sume se includ in plafonul lunar neimpozabil de 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat. Sumele care depasesc plafonul se vor reincadra ca venituri salariale si vor fi supuse impozitului pe venit si contributiilor sociale obligatorii.

Ce trebuie sa stiti despre acordarea tichetelor culturale

Referitor la tichetele culturale, potrivit art. 76 alin. (3) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(3) Avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2), precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), includ, insa nu sunt limitate la:
(...)
h) bilete de valoare sub forma tichetelor cadou acordate potrivit legii, cu exceptia destinatiilor si limitelor prevazute la alin. (4) lit. a), tichetelor de masa, voucherelor de vacanta, tichetelor de cresa si tichetelor culturale, acordate potrivit legii.

Ce tratament se aplica pentru CAS

Referitor la CAS, potrivit art. 142 lit. r) din acelasi act normativ,
Nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor de asigurari sociale urmatoarele:
(...)
r) biletele de valoare sub forma tichetelor de masa, voucherelor de vacanta, tichetelor de cresa, tichetelor culturale, acordate potrivit legii;(...).

Ce tratament se aplica pentru CASS

Referitor la CASS, potrivit art. 157 alin. (2) din acelasi act normativ,
Nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate sumele prevazute la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) si art. 142, cu exceptia sumelor reprezentand valoarea nominala a biletelor de valoare sub forma tichetelor de masa si a voucherelor de vacanta, acordate potrivit legii.

Legea aplicabila tichetelor culturale este Ordinul comun nr. 361/2.680/2025 privind stabilirea valorii sumei indexate care se acorda sub forma de tichete culturale pentru semestrul I al anului 2025, emis de Ministerul Finantelor si de Ministerul Culturii,

(1) Pentru semestrul I al anului 2025, valoarea sumei care se acorda lunar, respectiv ocazional, sub forma de tichete culturale, stabilita potrivit prevederilor art. 33 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1.045/2018, cu modificarile ulterioare, este de maximum 220 lei/luna, respectiv de maximum 450 lei/eveniment.
(2) Valorile nominale stabilite la alin. (1) se aplica si pentru primele 2 luni ale semestrului II al anului 2025, respectiv august 2025 si septembrie 2025.

Valoare tichete culturale sem. I 2025

Valoarea tichetelor culturale ce se poate acorda pentru semestrul I 2025 si lunile august si septembrie 2025, este:
- 220 lei/luna, plafon pentru acordarea tichetelor culturale cu caracter lunar (abonamente, intrari recurente etc.);
- 450 lei/eveniment, plafon pentru acordarea tichetelor culturale cu caracter ocazional (festivaluri, spectacole etc.);.

Tichetele culturale, acordate in limita plafoanelor legale, sunt supuse exclusiv impozitului pe venit, fara a intra in baza de calcul a CAS si CASS. Partea care depaseste aceste plafoane se reincadreaza ca venit salarial si se impoziteaza impreuna cu contributiile sociale obligatorii.

Concluzie

In consecinta, tichetele culturale nu se includ in plafonul de 33% din salariul brut, avand un regim fiscal distinct.


Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.