Studiu de caz: In ce conditii este posibila deducerea TVA-ului prin facturare?

Tags: oug nr117/2010, tva, formular 096, formular 010

Deducerea TVA este reglementata de lege, insa difera in functie de nenumaratele situatii in care aceasta poate fi aplicata. In acest sens, se da ca exemplu cazul unei persoane juridice inregistrate ...

Deducerea TVA este reglementata de lege, insa difera in functie de nenumaratele situatii in care aceasta poate fi aplicata. In acest sens, se da ca exemplu cazul unei persoane juridice inregistrate ca platitoare de TVA care a achizitionat in urma cu doi ani un spatiu scutit de plata TVA-ului prin lege deoarece cladirile erau foarte vechi. In prezent, se doreste vanzarea acestor cladiri vechiului proprietar, fara ca intre timp sa fi fost facute modificari spatiului achizitionat in trecut. Poate acum proprietarul actual sa deduca TVA-ul prin facturare daca in acest moment cumparatorul nu mai este platitor de TVA?
In situatia in care s-a optat s-a optat pentru retragerea din evidentele platitorilor de TVA si daca retragerea s-a efectuat in baza prevederilor OUG nr. 117/2010 prin depunerea la organul fiscal teritorial a formularului 096 Declaratie de mentiuni, si a formularului 010 pana pe data de 20 ianuarie (inclusiv) 2011, in ultimul decont de TVA, ajustarea sumei TVA aferenta bunurilor imobile sau a activelor circulante in stoc trebuia efectuata in luna ianuarie d.p.d.v. contabil si fiscal.

Pentru calcularea ajustarii se are in vedere posibilitatea calcularii sumei aferente in baza cotei standard de TVA de 19 si 24%, in functie de cota TVA inscrisa in factura furnizorului/prestatorului pentru care s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achizitiei bunurilor/serviciilor sau constructiei/modernizarii/transformarii unui bun imobil. Astfel, valoarea sumei TVA care trebuia ajustata se calcula in baza listelor de inventariere a bunurilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei la data de 31 ianuarie 2011 pentru fiecare cota de TVA in vigoare la momentul exercitarii dreptului de deducere a TVA, astfel incat suma TVA ajustata sa fie egala cu suma TVA dedusa anterior.

In situatia in care marfurile din stoc nu pot fi identificate in istoric, respectiv bunuri aprovizionate cu cota de 19% si bunuri aprovizionate cu cota de 24%, ajustarea se efectueaza global, pentru cota in vigoare la data de 31.01.2011.Pentru bunurile imobile, ajustarea trebuia efectuata pe perioada ramasa de ajustare din totalul perioadei de 5 ani sau 20 ani, in functie de data achizitiei bunului imobil.

Suma TVA rezultata din ajustarea efectuata pentru bunurile in stoc la data de 31.01.2011 sau pentru bunurile de capital in patriomoniu la data de 31.01.2011 trebuiaraportataprin decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2011 care trebuiadepus la organul fiscal competent cel mai tarziu pe data de 25 februarie 2011, inclusiv.

La retragerea din evidenta platitorilor de TVA ar fi trebuit sa se tina cont de urmatoarele aspecte fiscale si contabile:

- ajustarea TVA pentru stocurile de marfuriare la baza prevederile art. 148 , Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital, si punctul 53 din normele de aplicare. Pentru anularea in scopuri de TVA trebuie sa verificati dacaaveti in patrimoniu bunuri de capital siinvestitii in curs de executie inregistrate in contul 231 pentru care trebuia, de asemenea, sa efectuati ajustarea in baza prevederilor art. 149 , Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital, si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru cladirile vechi, ajustarea se efectueaza si in baza prevederilor art. 161 de la alin. 1 la 14.
- ajustarea TVA aferenta activelor unei firme inregistrate in scopuri de TVA are loc numai daca pentru fiecare bun achizitionat, fabricat si construit s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la momentul receptiei si inregistrarii acestuia in evidenta contabila si fiscala;
- d.p.d.v. fiscal, ajustarea se evidentiazain jurnalul pentru cumparari si se preia in mod corespunzator cu semnul minus in decontul de TVA, la urmatoarele randuri din formularul 300:
- pentru stocuri: la randul 28denumit , Regularizari taxa dedusa,
- pentru bunuri de capital: la randul 29 denumit, Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital.

In plus, ajustarea sumei TVA aferenta bunurilor de capital trebuie evidentiata si in registrul bunurilor de capital. Din punct de vedere contabil, ajustarea taxei se evidentiaza prin formula contabila 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426. Suma din rulajul creditor al contului 4426 se transforma in TVA de plata. Suma TVA de plata rezultata, inscrisain decontul de TVA la randul randul 32 denumit , Taxa de plata in perioada de raportare (rd. 16 - rd. 30), se compenseaza cu suma TVA de rambursat rezultata din perioada fiscala anterioara de raportare (daca este cazul) iardiferenta se vireaza la bugetul general consolidat pana la data de 25 februarie inclusiv.

In consecinta, deoarece in prezent firma se inscrie in regim special de scutire in baza prevederilor art. 152 din Codul fiscal, vanzarea terenului si a altor active se efectueaza fara TVA, aspect care trebuie sa rezulte din contractul incheiat in forma autentica la notar. Trebuie insa luat in calcul faptul ca, pentru suma TVA aferenta terenului pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, trebuia efectuata ajustarea la data retragerii din evidenta platitorilor TVA.