Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In analiza de mai jos, avem ca exemplu societatea care detine un autoturism cu MMTA < 3,5 tone si < 9 locuri de pasageri achizitionat in luna iulie 2006, durata normata de amortizare 4 ani. Autoturismul a fost utilizat in regim de deductibilitate 100% pana in luna mai 2016 (s-au intocmit foi de parcurs conform prevederilor legale). Incepand cu data de 01.06.2016 societatea decide folosirea autoturismului in regim de deductibilitate limitata 50% (nu se mai fac nici foi de parcurs).
Vom vedea daca societatea trebuie sa faca ajustarea TVA-ului dedus pentru acest autoturism pana la data de 01.06.2016 si daca, in general, in cazul in care regimul de deductibilitate se modifica din 100% in 50% trebuie facuta vreo ajustare a TVA dedus pana la data schimbarii. Totodata, vom vedea cum se procedeaza in cazul modificarii din regimul de deducere de 50% in cel de 100%.In situatia prezentata, consider ca ajustarea sumei TVA deduse integral pentru autoturismul achizitionat in anul 2006 nu mai poate fi efectuata la aceasta data deoarece autoturismul este amortizat integral. Avand in vedere ca perioada de amortizare este de 4 ani, autoturismul respectiv nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital. In acest caz, daca autoturismul s-ar fi aflat in perioada de amortizare, ajustarea s-ar fi efectuat conform prevederilor art. 304 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal la valoarea neamortizata a autoturismului, limitand dreptul de deducere cu 50%.
Prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal aplicabil pana la data de 1 ianuarie 2016, s-a reglementat in mod expres faptul ca se ajusteaza si suma TVA aferenta bunurilor pentru care se efectueaza limitarea. Astfel, anterior anului 2016, ajustarea in astfel de situatii s-a efectuat in conformitate cu prevederile art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal "(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze; " coroborate cu prevederile pct. 53 din normele de aplicare a acestui articol alin. (6) lit. c) cu referire la art. 145^1 , echivalent al art. 298 din Legea nr. 277/2015 "In baza art. 148 alin. (1) lit. a) si c) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa ajusteze, la data modificarii intervenite, taxa deductibila aferenta bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, ....., activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, in situatia in care persoana impozabila pierde dreptul de deducere a taxei.
Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabila realizeaza aceste ajustari ca urmare a unor situatii cum ar fi: .... c) alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere. Se includ in aceasta categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, in situatia in care are loc o modificare de destinatie, respectiv sunt utilizate pentru activitati care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal; ".
Astfel, ca regula generala aplicabila si in anul 2016, chiar in lipsa unor prevederi legale exprese, consider ca ajustarea pozitiva (in beneficiul persoanei impozabile) sau ajustarea negativa (in beneficiul bugetului de stat) poate fi efectuata in cadrul perioadei de ajustare a autoturismului. In acest caz, suma TVA deductibila, dedusa, in cazul unui bun care nu este de capital, se ajusteaza la valoarea neamortizata a mijlcolui fix conform prevederilor 304 din Codul fiscal si pct. 78 din normele de aplicare. In cazul bunurilor de capital, ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal si pct. 79 din norme in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani.
Deci, in opinia mea, ajustarea poate fi pozitiva sau negativa si poate fi efectuata ori de cate ori se schimba destinatia autoturismului, in cadrul perioadei de amortizare sau in cadrul perioadei de ajustare.
Ce NU vrea ANAF sa stii Piruete LEGALE in aspecte fiscale
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 4 voturi
Articole similare
ANAF anunta: formular TVA modificatAJUSTARE TVA marfa pe stoc. Cum procedam la deducerea TVA?AJUSTARE TVA teren achizitionat. Ce drepturi are societatea si cum va proceda?Deducere TVA pentru achizitie intracomunitara de marfuriAJUSTARE TVA deductibila. Cum procedam si care sunt implicatiile TVA?Ultimele articole
Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAManualul Contabilului Incepator 2023: Scapa de stresul debutului in cariera de contabil si elimina riscul oricarei amenziAJUSTARE TVA. Studii de caz utile chiar si pentru cei mai abili contabiliGHID: Procedura inregistrarii in scopuri de TVAMasina achizitionata cu leasing financiar. In ce conditii se poate ajusta TVA-ul?Articole similare
In ce situatii este permisa ajustarea bazei de impozitare a T.V.A.? - publicat in octombrie 2007Achizitia unei intreprinderi. Tratament TVAFormularul 307. Cine il depune in 2014?TVA la livrarea de bunuriExercitarea dreptului de deducere pentru achizitii efectuate anterior inregistrarii. Cum deducem TVA?Ultimele articole
Transfer de active. Perspectiva impozitului pe profit si a TVAAflati ce obligatii aveti cu termen la 27 martie pentru a nu plati amenzi!Lista ANAF: Declaratiile care se depun la 27 februarie 2017Transfer linie business. Sunt societatile obligate sa efectueze ajustari de TVA?Ce trebuie sa stim despre declaratiile din septembrie 2016Articole similare
SCHIMBARE DESTINATIE AUTOTURISMe pentru care TVA s-a dedus integral. Mecanismul de ajustare in 2017Articole similare
Procedura si inregistrarile contabile TVA la achizitiile de autoturisme aplicabile din 2012Studiu de caz: Exercitarea dreptului de deducere pentru achizitii anterioare inregistrarii in scopuri de TVA in regim normalCum se poate recupera suma TVA achitata la vama? Afla raspunsul specialistului!TVA - Codul Vamal ComunitarStudiu de caz: Deductibilitatea TVA in cazul unui contract de leasingUltimele articole
E-Factura in 2024. Mai poate fi dedus TVA-ul din facturile primite in sistem clasic?Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleDreptul de deducere a TVA incepand din 2024DEDUCERE TVA. 3 studii de caz de care au nevoie contribuabiliiPro rata. Ce inseamna, formula de calcul si cazuri practiceAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"