Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Va prezentam mai jos ce reprezinta ajustarea de TVA si cum se face aceasta in cazul bunurilor imobile si de capital.
Solutia consultantului:
Ajustarea reprezinta corectarea dreptului de deducere fie prin anularea dreptului exercitat initial la momentul achizitiei/constructiei/modernizarii bunurilor fie prin exercitarea acestui drept, ulterior achizitiei/constructiei/modernizarii bunurilor daca acest drept nu a fost exercitat initial. In cazul constructiilor si a mijloacelor fixe care se incadreaza in categoria bunurilor de capital, ajustarea este reglementata prin art. 149 din Codul fiscal si pct. 54 de la alin. (1) la (13) din normele de aplicare ale acestui articol unde se regasesc suficiente exemple de aplicare a unui tratament fiscal corect in ceea ce priveste corectarea sumei TVA deduse.
Bunurile de capital sunt definite prin art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal " active corporale fixe reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative, daca acest activ are durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu".
Astfel, nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani;
Perioada de ajustare este de 5 ani pentru bunurile de capital si 20 de ani pentru constructii/cladiri.
In practica, ajustarea se regaseste frecvent in situatia unei persoane impozabile, inregistrata in scopuri de TVA care cumpara/construieste in regie proprie/modernizeaza sau transforma o cladire pentru care exercita dreptul de deducere la momentul achizitiei/constructiei/modernizarii/transformarii, dar ulterior, fie o inchiriaza prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. e), fie o vinde prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f).

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
In acest caz, la schimbarea destinatiei bunului, de la operatiune taxabila la operatiune fara drept de deducere, se impune efectuarea ajustarii sumei TVA deduse la momentul achizitiei sau pe parcursul efectuarii lucrarilor de modernizare si transformare a acestor cladiri in situatia in care valoarea acestor lucrari a fost mai mare de 20% din valoarea fiecarui bun, dupa modernizare/transformare.
Pentru stabilirea ponderii de 20% se ia in calcul valoarea reevaluata a imobilului respectiv dupa efectuarea lucrarilor respective si inregistrata in evidenta contabila. In acest sens, am in vedere prevederile art. 149 alin. (2) lit b) din Codul fiscal si punctul 54 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol.
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile.
Ajustarea se efectueaza o singura data pentru suma dedusa la momentul primirii facturilor de modernizare/transformare in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani pentru perioada ramasa din perioada de 20, inclusiv anul in care bunul este vandut in regim de scutire fara drept de deducere a TVA, aspect reglementat prin articolul 149 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal . Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data efectuarii lucrarilor, de exemplu 19% anterior datei de 1 iulie 2010 si 24% ulterior datei de 1 iulie 2010.
Ajustarea se efectueaza in baza prevederilor articolului 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;".
Calculul perioadei de 20 de ani se efectueaza incepand cu data de 1 ianuarie a anului in care investitia a fost utilizata prima data, de exemplu anul 2011 pentru imobilul cumparat in anul 2010, dar fara a lua in calcul anul in care iese din patrimoniu prin vanzare, respectiv anul 2012.
Astfel, daca investitia s-a efectuat in perioada 1 iulie 2010 – 28 februarie 2011, s-a pus in functiune in luna martie 2011 si s-a exercitat dreptul de deducere pentru suma de 30.000 lei, pentru ajustarea la momentul vanzarii in regim de scutire fara drept de deducere in anul 2012 se efectueaza urmatorul calcul:
- se determina perioada pentru care se face ajustarea:
20 ani – 1 an de utilizare a bunului imobil (2011) = 19 ani. Asa cum se poate constata, nu se ia in calcul anul 2012 in care se vinde cladirea.
- se determina suma TVA dedusa aferenta fiecarui an din cadrul perioadei de ajustare de 20 ani:
30.000 lei : 20 ani = 1.500 lei/an
- se determina suma TVA pentru care se efectueaza ajustarea:
1.500 lei/an x 19 ani = 28.500 lei
D.p.d.v. contabil, ajustarea taxei se evidentiaza prin formula contabila:
635 = 4426
"Cheltuieli cu alte impozite, "TVA deductibila"
taxe si varsaminte asimilate"
sau
6588
" Alte cheltuieli de exploatare"
Suma inregistrata in debitul contului 635 analitic distinct sau debitul contului 6588 este deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
Ajustarea dreptului de deducere a TVA trebuie evidentiata d.p.d.v. fiscal si in registrul bunurilor de capital, Acest document de evidenta fiscala este reglementat prin art. 149 alin. (6) din Codul fiscal "Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada" si pct. 54 alineatul (11) din normele de aplicare ale acestui articol.
Acest registru trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) data achizitiei sau data receptiei si punerii in functiune a constructiei;
b) valoarea bunului de capital formata din pretul de achizitie;
c) taxa deductibila aferenta achizitiei;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate.
Ajustarea TVA se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru perioada fiscala in care se efectueaza vanzarea si se raporteaza in mod corespunzator prin decontul de TVA cod 300, cu semnul minus la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" (pentru bunuri de capital conform prevederilor art. 149).
In alta ordine de idei, trebuie sa retineti faptul ca vanzarea cladirilor in regim de scutire fara drept de deducere nu conduce la stabilirea pro rata, astfel de venituri fiind excluse din calculul pro rata. In acest sens, am in vedere prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (7) prin care se reglementeaza in mod expres: "Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica."

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
TVA la incasare. Cand se poate deduce TVA-ul aferent achizitiilor de la persoane afiliate?Care e cursul de schimb valutar valabil pentru modificarea perioadei fiscale la TVA?Studiu de caz: Societate platitoare de TVADEDUCERE cheltuieli si TVA bonuri fiscale. Ce limitari se aplica?Corectarea facturilor in timpul inspectiei fiscaleUltimele articole
Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Majorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicalPlafon TVA. Cum se calculeaza plafonul daca ai activitati scutite fara drept de DEDUCERETVA si cheltuielile auto: Cand ai DEDUCERE integralaD300 ANAF. Cum tratezi in D300 TVA-ul fara drept de DEDUCEREArticole similare
Nou: ANAF propune adaptarea formularelor in domeniul colectarii creantelor fiscalePrestari servicii legate de BUNURI IMOBILE. Care sunt aspectele TVA obligatorii?Plata in numerar. Ce facilitati se aplica de la 1 august 2016?O noua colaborare intre institutii: combaterea evaziunii fiscale si cresterea nivelului de colectare a taxelorTVA si regimul de taxare al veniturilor din chiriiUltimele articole
PFA si depasirea plafonului de 300.000 lei: Trece sau nu la TVA?Firme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVACladiri inchiriate catre persoane juridice. Se aplica modificari din 2025 cu privire la impozit?Leasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVAArticole similare
Guvernul vrea sa aplice „pretul corect”Factura de comision emisa catre un client din alt stat membru UE. Cum deducem si cum facturam?Este OFICIAL! A fost publicat bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2021 (Legea 16/2021)Planul de consolidare a Facilitatii Europene de Stabilitate EuropeanaTitlul III Capitolul VUltimele articole
Ghidul surselor de finantare pentru IMM-uri: Cum alegi solutia potrivita pentru afacerea taAjustare TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de CAPITAL achizitionate prin leasingDistribuire dividende. Pot fi distribuite neuniform dividendele?Trecere la impozit pe profit in 2025. Pana cand se depune D700 si cum se completeaza formularulFirme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAArticole similare
Bon valoric nr. 4Schimbare utilizare autoturism. Cum facem ajustarea de TVA?AJUSTARE TVA leasing la obtinerea codului de TVA. Cum procedam?Vanzare mijloc fix incomplet amortizat. Tratament TVAMinus de inventar. Cum procedam privind deductibilitatea cheltuielilor cu TVA?Ultimele articole
AJUSTARE TVA stocuri. Ce impact are majorarea cotei TVA din august 2025Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Platitor de TVA. Conditii, documente si AJUSTARE TVA pentru trecere la neplatitor de TVAActivitatea firmei e pe pauza? Iata ce trebuie sa stii despre TVA!AJUSTARE TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingArticole similare
Cum se scad din evidenta creantele neincasateCriterii in functie de care firmele sunt obligate sa intocmeasca Situatii financiare consolidateFacturare marfa achizitionata si livrata in UERegistrul unic de control. Cine are obligatia achizitionarii registrului unic de controlEste obligatorie aplicarea E-Factura sau este optionala?Ultimele articole
Majorare cota TVA de la 1 august 2025. Cota TVA pentru transportul de persoaneNoi cote TVA. Ce regim fiscal se aplica din august 2025 in domeniul turismuluiMajorare TVA in 2025: Ce se intampla cu scutirile in domeniul medicale-TVA: Sanctiunile se aplica din 1 IULIE sau 1 AUGUST 2025, in functie de sistemul TVANeplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara Romaniei
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"