Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Va prezentam mai jos ce reprezinta ajustarea de TVA si cum se face aceasta in cazul bunurilor imobile si de capital.
Solutia consultantului:
Ajustarea reprezinta corectarea dreptului de deducere fie prin anularea dreptului exercitat initial la momentul achizitiei/constructiei/modernizarii bunurilor fie prin exercitarea acestui drept, ulterior achizitiei/constructiei/modernizarii bunurilor daca acest drept nu a fost exercitat initial. In cazul constructiilor si a mijloacelor fixe care se incadreaza in categoria bunurilor de capital, ajustarea este reglementata prin art. 149 din Codul fiscal si pct. 54 de la alin. (1) la (13) din normele de aplicare ale acestui articol unde se regasesc suficiente exemple de aplicare a unui tratament fiscal corect in ceea ce priveste corectarea sumei TVA deduse.
Bunurile de capital sunt definite prin art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal " active corporale fixe reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative, daca acest activ are durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu".
Astfel, nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani;
Perioada de ajustare este de 5 ani pentru bunurile de capital si 20 de ani pentru constructii/cladiri.
In practica, ajustarea se regaseste frecvent in situatia unei persoane impozabile, inregistrata in scopuri de TVA care cumpara/construieste in regie proprie/modernizeaza sau transforma o cladire pentru care exercita dreptul de deducere la momentul achizitiei/constructiei/modernizarii/transformarii, dar ulterior, fie o inchiriaza prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. e), fie o vinde prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f).
Contabilitatea organizatiilor non-profit abonament 12 luni 3 luni GRATUITE
Examen Consultant Fiscal 2024
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
In acest caz, la schimbarea destinatiei bunului, de la operatiune taxabila la operatiune fara drept de deducere, se impune efectuarea ajustarii sumei TVA deduse la momentul achizitiei sau pe parcursul efectuarii lucrarilor de modernizare si transformare a acestor cladiri in situatia in care valoarea acestor lucrari a fost mai mare de 20% din valoarea fiecarui bun, dupa modernizare/transformare.
Pentru stabilirea ponderii de 20% se ia in calcul valoarea reevaluata a imobilului respectiv dupa efectuarea lucrarilor respective si inregistrata in evidenta contabila. In acest sens, am in vedere prevederile art. 149 alin. (2) lit b) din Codul fiscal si punctul 54 alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol.
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile.
Ajustarea se efectueaza o singura data pentru suma dedusa la momentul primirii facturilor de modernizare/transformare in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani pentru perioada ramasa din perioada de 20, inclusiv anul in care bunul este vandut in regim de scutire fara drept de deducere a TVA, aspect reglementat prin articolul 149 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal . Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data efectuarii lucrarilor, de exemplu 19% anterior datei de 1 iulie 2010 si 24% ulterior datei de 1 iulie 2010.
Ajustarea se efectueaza in baza prevederilor articolului 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;".
Calculul perioadei de 20 de ani se efectueaza incepand cu data de 1 ianuarie a anului in care investitia a fost utilizata prima data, de exemplu anul 2011 pentru imobilul cumparat in anul 2010, dar fara a lua in calcul anul in care iese din patrimoniu prin vanzare, respectiv anul 2012.
Astfel, daca investitia s-a efectuat in perioada 1 iulie 2010 – 28 februarie 2011, s-a pus in functiune in luna martie 2011 si s-a exercitat dreptul de deducere pentru suma de 30.000 lei, pentru ajustarea la momentul vanzarii in regim de scutire fara drept de deducere in anul 2012 se efectueaza urmatorul calcul:
- se determina perioada pentru care se face ajustarea:
20 ani – 1 an de utilizare a bunului imobil (2011) = 19 ani. Asa cum se poate constata, nu se ia in calcul anul 2012 in care se vinde cladirea.
- se determina suma TVA dedusa aferenta fiecarui an din cadrul perioadei de ajustare de 20 ani:
30.000 lei : 20 ani = 1.500 lei/an
- se determina suma TVA pentru care se efectueaza ajustarea:
1.500 lei/an x 19 ani = 28.500 lei
D.p.d.v. contabil, ajustarea taxei se evidentiaza prin formula contabila:
635 = 4426
"Cheltuieli cu alte impozite, "TVA deductibila"
taxe si varsaminte asimilate"
sau
6588
" Alte cheltuieli de exploatare"
Suma inregistrata in debitul contului 635 analitic distinct sau debitul contului 6588 este deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
Ajustarea dreptului de deducere a TVA trebuie evidentiata d.p.d.v. fiscal si in registrul bunurilor de capital, Acest document de evidenta fiscala este reglementat prin art. 149 alin. (6) din Codul fiscal "Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada" si pct. 54 alineatul (11) din normele de aplicare ale acestui articol.
Acest registru trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) data achizitiei sau data receptiei si punerii in functiune a constructiei;
b) valoarea bunului de capital formata din pretul de achizitie;
c) taxa deductibila aferenta achizitiei;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate.
Ajustarea TVA se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru perioada fiscala in care se efectueaza vanzarea si se raporteaza in mod corespunzator prin decontul de TVA cod 300, cu semnul minus la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital" (pentru bunuri de capital conform prevederilor art. 149).
In alta ordine de idei, trebuie sa retineti faptul ca vanzarea cladirilor in regim de scutire fara drept de deducere nu conduce la stabilirea pro rata, astfel de venituri fiind excluse din calculul pro rata. In acest sens, am in vedere prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (7) prin care se reglementeaza in mod expres: "Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica."
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 4.83 din 5 din 3 voturi
Articole similare
Factura de prestari servicii se intocmeste cu TVA?Controlul fiscal respinge cererea de rambursare TVA. Cum procedam?Firme care aplica TVA la incasare. Care este baza de calcul in functie de care trebuie sa treaca la regim normal de TVA?TVA pentru servicii intracomunitareAjustarea bazei de impozitare. Erori si corectarea facturilor fiscaleUltimele articole
Firme care inchiriaza autoturisme catre actionari. Care este tratamentul fiscal in acest cazFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVATVA deductibil. Ce este si conditii de aplicareCum se completeaza D100 pentru a declara impozitul retinut la sursa in cazul veniturilor din chiriiCum se declara TVA-ul de import in SAF-TArticole similare
Vanzare imobile vechi si modernizare. Ce tratament TVA se aplica?Inchiriere cladiri. Cum emitem facturile si ce regim TVA se aplica?Studiu de caz: Investitii de natura modernizarilor pentru cladire inchiriataModificare norme OUG 37/2020. Noi prevederi pentru anumite categorii de debitori care solicita suspendarea platii ratelor( Proiect de Hotarare MFP)Scutiri de TVA pentru misiunile diplomatice si oficiile consulareUltimele articole
Venituri din inchirieri. De cand se va datora TVA de catre persoanele fiziceProiect: ANAF a pus in dezbatere publica modelul formularului D216Darea in plata. Ce inseamna si studii de caz practice cu privire la sfera de aplicare a TVAFirme care intra sub incidenta Legii 129/2019. Au obligatia de a se inregistra la ONPCSB?TVA imobiliare 2023: 3 studii de caz importante pentru contribuabiliArticole similare
Cesiune contract leasing. Cum gestionam TVA-ul dedus?Ce obligatii fiscale apar in legatura cu veniturile din dividende nerezidenti?Noi categorii de persoane pot beneficia de finantare in cadrul Programului IMM InvestAjustare TVA bunuri lipsa in gestiune si protocol. Cum declaram?Colectarea TVA prin autofacturaUltimele articole
Calendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in 25 septembrie 2024Bilantul primei sesiuni de inscriere a proiectelor de investitii cu impact major in economieLuni, 26 august 2024, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleInvestitii record de peste 3,23 miliarde de lei in cadrul FIDELIS IV din 2024Depunere declaratii online. Cum se poate achizitiona semnatura electronicaArticole similare
Ajustarea TVA. Cum facem declararea si virarea accesoriilor din proprie initiativa?Ajustarea in cazul bunurilor imobile. Exercitarea dreptului de deducere. Pro-rataAjustarea TVA in cazul creantelor aferente falimentuluiAnulare din oficiu platitor de TVA. Ajustarea TVA pentru bunuri in stoc. Ce formulare trebuie depuseStudiu de caz: AJUSTARE TVA pentru autovehiculUltimele articole
Manualul Contabilului Incepator 2023: Scapa de stresul debutului in cariera de contabil si elimina riscul oricarei amenziAJUSTARE TVA. Studii de caz utile chiar si pentru cei mai abili contabiliGHID: Procedura inregistrarii in scopuri de TVAMasina achizitionata cu leasing financiar. In ce conditii se poate ajusta TVA-ul?Cum se calculeaza valoarea despagubirii in cazul bunurilor deteriorate in timpul transportului. Monografie contabilaArticole similare
Plata avans marfa pentru o achizitie intracomunitara nefinalizata. Ce obligatii declarative avem?Achizitie intracomunitara de la furnizor din Afara UE. Tratament TVAMasuri de simplificare. Ajustarea TVASpecialistul raspunde: Achizitii bunuri si servicii. Cum vom completa Cartusul D din Declaratia 394?Ajustare TVA deductibila. Cum procedam si care sunt implicatiile TVA?Ultimele articole
Firme care inchiriaza autoturisme catre actionari. Care este tratamentul fiscal in acest cazCalendar ANAF. Declaratii fiscale cu scadenta in 25 septembrie 2024OUG 107/2024. Accesoriile obligatiilor de plata la fondul de mediu beneficiaza de masura?Notificare de conformare E-TVA: Cine o poate primiFacturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVAAtentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"