Ajustarea TVA ca urmare a inregistrarii societatii in scop de TVA. Cum procedam?

Tags: ajustarea inregistrari contabile, deducere tva, ajustarea tva, intreprindere, scutire

In analiza urmatoare, discutam despre o societate comerciala care trece de la neplatitor de TVA la platitor de TVA, pentru a stabili care sunt inregistrarile contabile in ceea ce priveste TVA pentru stocuri, altele decat bunurile de capital.

De exemplu, la data de 01.05.2015 are urmatoarele solduri in balanta: cont 301=2154 lei, cont 303=5654 lei, cont 371=11995 lei, cont 378 = 10529 lei (sold creditor), cont 381=134 lei.

Vom vedea cum se face ajustarea TVA deductibila pentru acestea.

Dreptul la ajustarea TVA de care beneficiaza o intreprindere mica  ca urmare a inregistrarii in scop de TVA,ca urmare a depasirii plafonului de scutire, se regaseste la art. 152 alin. (6) si (9) din Codul fiscal, la pct. 61 alin. (10) - (12) din Normele de aplicare, art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si pct. 53 alin. (2) - (4) si (7) din Normele de aplicare.
 
Daca societatea dvs a devenit platitoare de TVA incepand cu data de 01.05.2015, are urmatorele obligatii:

- se efectueaza inventarierea bunurilor aflate in stoc, a activelor fixe si a serviciilor neutilizate la momentul trecerii la platitor de TVA (in cazul dvs, la data de 30.04.2015);
- se ajusteaza dreptul de deducere in favoarea societatii pentru bunurile si activele aflate in stoc si  sa fie destinate operatiunilor care dau drept de deducere si sa fi fost achizitionate de la furnziorinregistrati in scop de  TVA (nu de la neplatitori);
- pentru bunurile de capital sa nu fi expirat perioada de ajustare, conform art. 149 din codul fiscal;
-pentru mijloacele fixe care nu sint considerate bunuri de capital (adica sint achizitionate inainte de 01.01.2007 sau au durata de functionare stabilita pentru amortizarea fiscala mai mica de 5 ani), ajustarea se face la valoarea ramasa de amortizat la data de 30.04.2015, utilizind cota de TVA in vigoare la data achizitiei miloclui fix care nu este bun de capital aplicata la valoarea ramasa;
- pentru bunurile de capital (adica cele care au fost achizitionate dupa data de 01.01.2007 si au o durata de functionare pentru stabilirea amortizarii fiscale mai mare sau egala cu 5 ani), ajustarea TVA in favoarea societatii se face in conformitate cu prevederile art. 149 din Codul fiscal si ale punctului 54 din normele date in aplicarea acestuia.

- deducerea TVA se declara in primul decont de Tva  cod 300, care trebuie depus de societate dupa inregistrarea in scop de TVA

- Inregistrarile contabile in cazul dat, presupunand ca achizitiile le-ai efectuat numai de la platitori de TVA  cu cota de TVA 24%  si facturile au fost achitate sunt:
                Materii prime = 2154 lei
                301= 401 – 267,10 lei (2154 x 24/124)
                4426 = 401  267, 10

2) Pentru obiectele de inventar, se va proceda la ajustarea TVA in favoarea societatii doar daca acestea se afla in soldul contului 303 (adica nu au fost date in folosinta).

Obiecte de inventar aflate in sold = 5654 lei
303 = 401 –1094,32 lei   (5654 x 24/124)

Valoarea  este cu semnul minus
 
4426=401   1094.32 lei
 
3) Stoc marfa cu amanuntul :371=11995 (sold debitor),ct. 378=10529(sold creditor), presupunand ca pretul de vanzare ramane neschimbat:

TVA neexigibila aferenta intregului stoc de marfa este de 2321.61 lei (11995 lei X 24 / 124)

371 =%    - 11995 lei
                   401   - 1466 lei   
                    378  -  10529 lei

Valorile sunt cu semnul minus.

Si
  371    =      %       11995 lei
                    401   1182.26 lei   (1466 – 1466 x24/124)
                    378    8491,13  lei   (10529 – 10529 x24/124)
                     4428    2321.61 lei

4426 = 401  283.74  (1466 x 24/124)

4)Ambalaje cont 381 = 134 lei

Numai daca ati dedus TVA la achizitia lor trebuie sa ajustati TVA, pentru ambalajele aflate in stoc:

381 = 401 =-25.94 lei
4426= 401 = 25.94 lei


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu, consultant fiscal, expert contabil si auditor financiar