Retragere aport in natura. Bun imobil. Ce tratament fiscal se aplica?

Tags: retragere aport in natura, codul fiscal, tva, bun imobil, registrul bunurilor

In analiza de mai jos, discutam despre o societate comerciala platitoare de TVA care a primit aport in natura la capitalul social o cladire in valoare de 100.000 euro de la o persoana fizica (asociat). Se doreste diminuarea capitalului social si restituirea cladirii catre persoana fizica asociat. Vom vedea daca pentru aceasta tranzactie se datoreaza TVA, precum si in situatia in care in cladire s-au facut investitii care au dublat valoarea acesteia.

In opinia mea, retragerea aportului in natura de catre asociat nu poate fi tratata ca o vanzare de bun imobil si terenul aferent. Astfel, in situatia in care modernizarea/transformarea bunului imobil se afla in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani, la momentul retragerii capitalului social in natura, societatea este obligata sa efectueze ajustarea sumei TVA deduse pe intreaga perioada de efectuare a lucrarilor de modernizare/transformare a cladirii. Suma TVA dedusa trebuia evidentiata in Registrul bunurilor de capital, astfel incat, la ajustare, sa se preia sumele corecte, inscrise in facturile primite de la furnizori/prestatori.
          
Ajustarea sumei TVA deduse se efectueaza conform prevederilor art. 305 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" din Codul fiscal si pct. 79 din normele de aplicare ale acestui articol. Perioada de ajustare se calculeaza incepand cu data de 1 ianuarie a anului in care au inceput  lucrarile de investitii, de exemplu 2010 si include si anul in care are loc modificarea, de exemplu 2016.  In acest caz, ajustarea se efectueaza pentru o perioada de 13 ani, deoarece constructia a fost utilizata pentru operatiuni taxabile/scutite cu drept/neimpozabile sau in scop administrativ timp de 7 ani (2010, 2011,2012, 2013, 2014, 2015 si 2016). Astfel, daca suma totala TVA dedusa a fost de 14.000 lei, la momentul modificarii destinatiei acesteia se ajusteaza suma de lei 9.100 lei, dupa urmatorul calcul:

14.000 lei : 20 ani x 13 ani = 700 lei/an x 13 ani = 9.100 lei.
Exemple diverse privind ajustarea se regasesc la pct. 79 alin. (15) din normele de aplicare ale art. 305.

Suma TVA ajustata pentru perioada de neutilizare a bunului imobil pentru realizarea de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile inregistrata pe cheltuieli de exploatare prin formula contabila 6588 "Alte cheltuieli de exploatare" = 4426 "TVA deductibila" pentru suma de 9.100 lei este cheltuiala nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
          
De asemenea, este cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil si  valoarea neamortizata a bunului imobil   inregistrata pe cheltuieli de exploatare prin formula contabila 6588 "Alte cheltuieli de exploatare" = 212 "Constructii". Practic, in situatia prezentata, cheltuielile astfel inregistrate nu sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, caz in care nu se respecta prevederile art. 25 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil din 2016 "Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice….."
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri