Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 18 Feb. 2014 Exclusiv
Doua societati fuzioneaza (domeniul de activitate al celor doua societati este inchiriere sapatii comerciale) in urmatorul context:
Societatea A (absorbanta) are de recuperat 200.000 lei TVA:
- platitoare TVA
- reevaluare cladiri la 31.12.2012
- exista in contul 117 pierdere contabila provenita din reevaluare
- profit fiscal inchidere an 2013
Societatea B (absorbita)
- neplatitoare de TVA
- infiintata in anul 2013
- fara reevaluare
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Manual de politici contabile - Stick USB
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
- impozit profit
Se va stabili astfel:
1) Daca societatea A (absorbanta) isi poate recupera TVA integral in valoare de 200.000 lei in urma fuziunii.
2) Care sunt implicatiile fiscale si contabile din punct de vedere al TVA si al impozitului pe profit.
Reglementari juridice si mai ales contabile si fiscale, cu exemple de monografie contabila privind fuziunea prin absorbtie se regasesc foarte bine detaliate si prezentate in OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora.
Astfel, in cadrul acestor norme, la capitolul I sint prezentate considerente generale privind fuziunea, iar in continuare, la Titlul A sectiunile 0 si 1 sint prezentate etapele de parcurs in cazul fuziunii prin absorbtie, precum si tratamentul fiscal al veniturilor, cheltuielilor, provizioanelor si rezervelor legale in cazul celor doua societati: care absoarbe si care este absorbita.
In anexa din norme, inca de la capitoul A, este prezentata monografia contabila privind fuziunea prin absorbtie, pe exemple cifrice, la ambele societati: absorbanta si absorbita.
Monografia este foarte bine prezentata si explicata.
Fata de prevederile legale din OMFP 1376/2004, mentionam ca, pentru usurinta calculelor, a determinarii raportului de schimb al actiunilor si a monografiei contabile si evitarea unor complicatii, evaluarea globala a celor doua societati, prevazuta la punctul 3 titlul A sectiunea 0, se poate face si la nivelul activului net al fiecareia. In acest fel, raportul de schimb al actiunilor se determina pe baza valorilor activului net al celor doua societati nemodificat.
In linii mari, monografia contabila la cele doua societati presupune:
1) la societatea absorbita (B) scoaterea din evidenta a elementelor de activ si pasiv (element cu element) si evidentierea transferului valorii totale a activului catre A:
- evidentierea transferului valorii totale a activului catre A:
461 = 7583 - cu valoarea "total active" din bilantul intocmit inainte de fuziune, a societatii B, transferata lui A, plus diferenta din evaluare (practic, se vinde societatea B catre A la valoarea stabilita in urma evaluarii globale facuta in confomitate cu punctul 3 titlul A sectiunea 0 din norme); daca evaluarea s-a facut la nivelul activului net existent, atunci acest plus nu exista;
- scaderea din evidenta lui B a elementelor de activ transferate lui A (scaderea se face element cu element):
6583 = %
212 - cu valoarea neta din bilant (daca are, dar, probabil, nu este cazul)
301 (probabil nu este cazul)
303 (daca are)
371 (probabil nu este cazul)
4111 - cu valoarea neta din bilant, in cazul in care s-au constituit provizioane (dar nu cred ca este cazul, astfel ca va fi valoarea din balanta)
4092 (daca este cazul)
5311
5121
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli la B:
7583 = 121
121 = 6583
- scaderea din evidenta lui B a elementelor de pasiv transferate lui A:
% = 461
401
419
4411 - daca exista
conturile privind obligatiile la salarii - daca exista
- scaderea din evidenta lui B a elementelor de capital (clasa 1) transferate lui A:
% = 456
1012
1061 - daca s-a constituit
1068 - daca s-a constituit
121 - rezultat prin inchiderea veniturilor si cheltuielilor de mai sus (este posibil sa fie zero, daca evaluarea lui A s-a facut la nivelul activului net contabil existent.
- inchiderea conturilor 461 si 456 - daca exista diferente intre ele:
456 = 461 sau 461 = 456.
2) la societatea absorbanta (A) se vor efectua doar inregistrarile privind primirea elementelor de activ si pasiv de la B. In plus, se vor efectua inregistrarile privind majorarea capitalului social si a primei de fuziune (daca exista):
- inregistrarea majorarii capitalului social si a primei de fuziune:
456 = %
1012
1042 - este format din prima de fuziune, suma din cont 1061 de la B si, eventual, din 1068 de la B.
- primirea elementelor de activ de la B:
% = 456
207 - reprezinta diferenta plusul din evaluarea lui B, de care am vorbit la punctul 1) prima liniuta (daca exista)
212 - cu valoarea neta din bilant 9daca este cazul)
301
303
371
4111
4092
5311
5121
- primirea elementelor de pasiv de la B:
456 = %
401
419
4411 - daca exista
conturile privind obligatiile la salarii - daca exista
- daca se doreste evidentierea distincta a rezervelor legale sau altor rezerve, in contabilitatea lui A se inregistreaza "scoaterea" acestor rezerve din 1042 si evidentierea lor separata:
1042 = 1061 / analitic de la B
1042 = 1068 / analitic de la B
bineinteles, daca aceste rezerve au fost inregistrate la B.
Din punct de vedere fiscal si declarativ:
- la societatea A absorbanta, TVA de recuperat de 200.000 lei nu sufera nici un fel de modificare; recuperarea sa se face conform codului fiscal: fie prin cerere de rambursare, fie prin acoperirea TVA de plata ulterior;
- de asemenea, diferenta din reevaluare, detinuta de A, nu va suferi nici o modificare contabila sau fiscala, avind acelasi comportament, mai leas fiscal, de pina la fuziune;
- pierderea contabila a lui A se va acoperi din profiturile contabile ulterioare, nefiind influentata de operatiunile de fuziune;
- profitul fiscal al lui la 31.12.2013 se va impozita, rezultind impozit de plata pentru A, fara sa fie afectat de fuziune;
- vinzarea activelor facuta de B catre A (prin nota contabila 461 = 7583) nu va intra in sfera de TVA la B (oricum, inteleg ca B este neinregistrata in scop de TVA), atita timp cit A continua activitatea lui B - art. 128 alin. (7) din codul fiscal; continuarea activitatii presupune din partea lui A (absorbanta) sa desfasoare activitatile economice realizate de B, generatoare de venituri impozabile si de TVA colectata, si sa nu lichideze imediat activitatea sau sa vinda stocurile, mijloacele fixe etc.
- venitul 7583 si cheltuiala 6583 (ale lui B) reprezinta venit neimpozabil, respectiv cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit al lui B, respectiv transferul nu este impozabil la B, in conformitate cu art. 27^1 alin. (4) si (5) din codul fiscal, dar cu conditia ca societatea absorbanta sa calculeze amortizarea si orice profit sau pierdere aferente activelor si pasivelor preluate in concordanta cu dispozitiile care ar fi fost aplicate companiei absorbite B, daca operatiunea de fuziune nu ar fi avut loc (adica numai daca A va utiliza activele si pasivele in acealsi mod ca B - spre exemplu, pastrind regimul de amortizare la mijloace fixe folosit de B); este similar cu conditia prevazuta la liniuta precedenta pentru a nu se colecta TVA;
- inainte de radiere, B trebuie sa depuna la ANAF declaratia 101 si sa plateasca impozit pe profit - daca exista - pina la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care a aprobat fuziunea sau la o alta data stabilita de ultima adunare generala prin acordul asociatilor celor doua societati, conform art. 16 alin. (2) din codul fiscal si punctul 10 litera b) din norme si art. 34 alin. (15) din codul fiscal;
- societatea absorbita B trebuie sa depuna la ANAF declaratia de mentiuni 010, pe care o va completa la litera F, punctul 2 "Dizolvare fara lichidare" prin fuziune de la data de ...., mentionind mai jos si codul de identificare fiscala al societatii absorbante, la care va anexa copie de pe certificatul de radiere de la ONRC;
- elementele contabile si fiscale detinute de A dinainte de fuziune functioneaza in acelasi mod ca pina la fuziune, cu mentiunea ca o parte din elementele de activ si de pasiv isi vor mari valoarea cu cele primite de la B;
- eventualul fond comercial preluat de A (prin contul 207) nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal; daca din punct de vedre contabil il amortizati pe o durata de 5 ani, amortizarea va fi nedeductibila - art. 24 alin. (4) litera c) din codul fiscal;
- daca B (absorbita) isi va constitui rezerva legala la data de 31.12.2013, atunci aceasta rezerva legala transferata lui A va avea urmatorul tratament fiscal la A: in situatia in care, ca urmare a fuziunii, rezerva legala devine mai mare decit 20% din capitalul social, nu se va impozita la A, insa diminuarea ei nu este obligatorie; daca, insa, din aceasta rezerva legala se vor distribui dividende sau se vor acoperi pierderi contabile ale lui A, reconstituirea sa ulterioara nu mai este deductibila fiscal - punctul 50 ultima teza si punctul 51 din normele de aplicare a art. 22 alin. (1) litera a) din codul fiscal;
- societatea absorbita B trebuie sa transmita lui A si valoarea fiscala a elementelor de activ si pasiv transferate - dar, din prezentarea societatii B transmisa de dvs, si avind in vedere ca este infiintata in anul 2013, probabil ca nu are foarte multe elemente de activ si pasiv;
- daca B are pierdere fiscala evidentiata in ultima declaratie 101 depusa, aceasta va fi preluata de catre A, pe perioada ramasa din cei 7 ani, in ordinea inregistrarii pierderii la societatea absorbita - probabil din 2013 si / sau 2014, in functie de data depunerii AGA de aprobare a fuziunii la Registrul Comertului.
de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Votati articolul "Fuziunea prin absorbtie intre doua societati. Care sunt aspectele contabile si fiscale de care tinem cont?":
Rating:
Nota: 4.79 din 5 din 7 voturi
Rating:
Nota: 4.79 din 5 din 7 voturi
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Monografia contabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri. Vezi model aiciFactura de stornare mijloc fix. Cum facem inregistrarile?Cum deducem cheltuielile pentru unele piese de schimb?Studiu de caz: Deductibilitatea TVA in cazul modernizarii unei cladiri cu un contract de comodatGhidul contabilului din firmele de transport si logisticaUltimele articole
Cum se poate efectua deducerea TVA-ului de pe bonurile fiscaleMONOGRAFIE contabila pentru abonamentele de sport platite angajatilorSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteCesiune parti sociale. Aspecte contabile si fiscaleRegimul special pentru agricultori - spete utile
Mai multe articole despre inregistrari contabile
Articole similare
Fiscul ar putea considera unele tranzactii ca artificiale. Ce se modifica?Titlul II Captitolul II partea a III-aStudiu de caz: Termen prescriere obligatii fiscaleCare e regimul pierderilor fiscale in 2014?Recuperare PIERDERE FISCALA si plata impozitului minimUltimele articole
Examenul CECCAR 2024. Teste rezolvate, exact in genul celor care se dau la examenImpozit minim pe cifra de afaceri. S-a stabilit un cont distinct in care trebuie inrgistrat acest impozit?Cum a fost modificat impozitul pe profit prin Legea 296/2023Impozit pe profit: Din 1 ianuarie 2024 se aplica trei regimuri speciale pentru afacerile mari, conform Legii 296/2023Proiect: Anumite firme care platesc impozit pe profit vor avea reguli speciale de impozitare
Mai multe articole despre pierdere fiscala
Articole similare
Rezolvari propuse de av. Gabriel Biris pentru Fiscalizarea consumului (TVA) vs. Noul COD FISCALTratament TVA pentru cheltuielile cu servicii de transportDeclaratia 112. Care sunt principalele modificari?Transfer de active si colectare TVA. Cum procedam privind deducerea?Ajustare TVA pentru bunuri lipsa, imputate. Cu ce cota de TVA facem ajustarea?Ultimele articole
PFA, activitati independente. Obligatii fiscale an 2024Cum fac firmele trecerea de la impozit pe profit la impozit micro in 2024Firma fara salariati la 31 decembrie 2023. Daca angajeaza in 30 de zile, isi poate pastra statutul de microintreprindere?PFA la norma de venit. Daca depaseste plafonul de 25.000 euro este obligat sa treaca la sistemul real in 2024?Legea 207/2025 a fost modificata recent prin Legea 296/2023. Vezi ce schimbari vor fi implementate
Mai multe articole despre cod fiscal
Articole similare
Cum sa rezolvati de 2 ori mai multe probleme de contabilitate intr-un timp de 2 ori mai scurtVanzari cu plata in rateZoom fiscal: Deductibilitatea cheltuielilor la determinarea rezultatului fiscalPrincipalele modificari ale Codului Fiscal privind impozitul pe profitVanzare mijloc fix amortizat partial. Implicatii fiscaleUltimele articole
Regulile de completare a D101 privind impozitul pe profit, modificate! Care sunt noutatile din 2024Raportare SAF-T. Cum trebuie organizat modul de lucru in contabilitate a clasei patru de conturi si a imobilizarilor?Cum a fost modificat impozitul pe profit prin Legea 296/2023Profit reinvestit. Cum se calculeaza impozitul pe profit in trim. III 2023Sistem impunere PFA. Contabilitate in sistem real sau norma de venit, ce este mai bine?
Mai multe articole despre amortizare
Articole similare
Monografii contabile, piercing in spranceana si un inceput de artrita. Ce trebuie sa stie contabilii?Materiale achizitionate pe teritoriul unui stat membru pentru servicii prestate. Ce regim fiscal se aplica operatiunii?Provizioane pentru clienti in faliment. Cum procedam?Leasing operational. Cum se contabilizeaza si cum stabilim deducerea cheltuielilor?MONOGRAFIE contabila. Indemnizatia pentru reducerea timpului de lucru (OUG 132/2020)Ultimele articole
MONOGRAFIE contabila pentru abonamentele de sport platite angajatilorMONOGRAFIE contabila bacsis 2023. Exemplu util de MONOGRAFIE contabila pentru inregistrarea bacsisuluiSistemul de Garantie-Returnare (SGR) Romania. 2 studii de caz importanteSistemul Garantie-Returnare devine functional. Cu ce dificultati se vor confrunta contabilii de la 30 noiembrie 2023?Vanzarile prin consignatie. Ce este consignatia si studii de caz utile
Mai multe articole despre monografie
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Cote de TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2024. Noutati fiscale si Scutiri de TVA"