Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Pentru a vedea ce reguli se aplica privind impozitul pe profit si deducerea TVA in cazul unui contract de leasing, vom analiza situatia unei firme care incheie in 2011 un contract de leasing pentru achizitionarea un autoturism (livrat in octombrie 2011), care nu este destinat exclusiv in scopul activitatii economice, fiind stabilite rate fixe de leasing.
In primul rand, vom vedea daca prevederile OUG 125/2011 privind modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu aplicabilitate din 01.01.2012, privind limitarea dreptului de deducere a TVA la 50 % se aplica pentru ratele ramase de achitat.
In al doilea rand, vom identifica implicatiile din punct de vedere al impozitului pe profit.
Intr-adevar, asa cum ati precizat si dvs. prin intrebarea formulata, limitarea dreptului de deducere a TVA se aplica si ratelor de leasing ramase de achitat pana la inchiderea contractului, aspect care rezulta din prevederile pct. 57 al O.U.G. nr. 125 din 27 decembrie 2011 de modificare a art. 145^1 alineatul (1), partea introductiva:
"(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii".
Asa cum se poate constata, limitarea se efectueaza si pentru autoturismele preluate in folosinta in regim de leasing. Prin contractul de leasing are loc punerea unui bun la dispozitia utilizatorului/locatarului pe o perioada determinata de timp, cu posibilitatea de a opta pentru achizitia acestuia, la valoarea reziduala, la sfarsitul perioadei de leasing.
In situatia in care autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice, dar este utilizat pentru realizarea de venituri impozabile d.p.d.v. al impozitului pe profit si pentru realizarea de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile d.p.d.v. al TVA, dreptul de deducere pentru cheltuieli si pentru suma TVA aferente se exercita in procent de 50%. Acest tratament fiscal este aplicabil tuturor sumelor facturate de catre locator in legatura cu un autoturism preluat in regim de leasing financiar, de exemplu:

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
- impozite locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectii tehnice periodice, rovinieta, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.;
- bunuri: combustibil, lubrifianti, piese de schimb, lubrifianti, consumabile, etc.
- servicii achizitionate: reparatii, intretinere, etc.
La pct. 49^2 din normele metodologice de aplicare ale art. alin. (4) lit. t) din Codul fiscal
" se regaseste exemplul nr. 1 din care rezulta faptul ca suma TVA aferenta cheltuielilor de exploatare a autoturismului, limitate la deducere, reintregeste costul de achizitie a bunului sau a serviciului respectiv. In acest caz, limitarea cu 50% d.p.d.v. al impozitului pe profit se efectueaza asupra intregii cheltuieli inregistrate in contabilitate:
"Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile (611 = 401): - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibila (635 = 4426): 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 x 50% = 1.120 lei".
Astfel, suma TVA aferenta ratelor de leasing, a celorlalte elemente componente si a cheltuielilor de exploatare a autoturismului (cu exceptia cheltuielii cu amortizarea), limitata la deducere cu 50% este nedeductibila si d.p.d.v. al impozitului pe profit asa cum se reglementeaza prin art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si punctul 49^2 din normele de aplicare ale acestui articol asa cum au fost modificate prin H.G. nr. 670 din 4 iulie 2012 "…...Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.".
Spre deosebire de celelalte cheltuieli de exploatare, trebuie sa aveti in vedere faptul ca nu se limiteaza cu 50% valoarea lunara a cheltuielii cu amortizarea autoturismului preluat in leasing financiar inregistrat prin formula contabila 681 = 281 chiar daca autoturismul respectiv nu se incadreaza la exceptii sau daca autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice.
Tratamentul fiscal d.p.d.v. al TVA si al impozitului pe profit pentru autoturismele preluate in leasing financiar se regaseste si in circulara Ministerului Finantelor Publice nr. 420167/07.02.2012. De exemplu, in ceea ce priveste combustibilul, prin circulara s-a efectuat precizarea " ….. limitarea deducerii TVA se aplica si pentru combustibilul necesar functionarii vehiculelor de acelasi tip aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.
Prin urmare limitarea deducerii pentru combustibil se aplica si in cazul vehiculelor care sunt utilizate in cadrul unui contract de leasing, inchiriere, comodat, sau orice alt tip de contract prin care bunul este pus la dispozitia unei persoane impozabile in vederea utilizarii.".
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Organizare cursuri pentru clienti nerezidenti. Regim fiscal TVAPrestare servicii electronice pe teritoriul national de firma neinregistrata in scopuri de TVA. Ce obligatii exista?Zoom fiscal: Explicatii privind testarea D394 de catre firmePRESTARI SERVICII: operatiuni excluse si limitarea dreptului de deducere TVAOUG 58/2010. Contributii notar public si consultant fiscalUltimele articole
RO e-Factura: 25 de intrebari si raspunsuri ANAF cu privire la utilizarea sistemului, necesare contribuabililorANAF modifica Declaratia 112: Prevederile se aplica incepand cu veniturile aferente lunii august 2022PRESTARI SERVICII catre o institutie publica. Obligatii privind e-FacturaControale ANAF: 6 probleme constatate de inspectori in sem.I din 2022Sistemul RO e-Factura: Facturile de avans trebuie raportate in platforma?Articole similare
Cota redusa de 5 la suta la livrarea locuintelorDeclaratia Presedintelui ANAF, Sorin BlejnarDocumentar fiscal: Noutati privind declaratia de patrimoniu si verificarea fiscala a persoanelor fiziceDeterminarea IMPOZITului pe veniturile din salarii si asimilate salariilor si termenul limita de plata in 2022Ce recomandari are Comisia Europeana pentru Romania in acest an?Ultimele articole
Ce trebuie sa stie firmele la inceput de 2023 pentru buna desfasurare a raporturilor de muncaContribuabilii au la dispozitie 15 zile pentru a depune Notificarea privind intentia de mediere in cazul executarii silitePrincipalele modificari aduse Codului Fiscal incepand cu 1 ianuarie 2023Modificari asupra CAS si CASS din 2023 pentru veniturile din activitati independente si drepturile de proprietate intelectualaOFICIAL! Incepand cu 1 februarie 2023, certificatul de cazier judiciar poate fi obtinut online prin platformele ghiseul.ro si hub.mai.gov.roArticole similare
Scutiri de TVA pentru operatiuni din interiorul tariiLivrare autoturism. Regimul TVACum facem ajustarea TVA la casarea unor stocuri uzate moral?Monografie LEASING rata si avans. Deductibilitatea TVAAnaliza ajustarii de TVA. Doua formulare au fost modificate anul acestaUltimele articole
MONOGRAFIE contabila pentru achizitiile auto cu prima de casareDeclaratia Intrastat: Normele pentru completarea declaratiei au fost aprobate prin Ordinul 1623/2022Cheltuieli transport la si de la locul de munca pentru salariati. Regim fiscalImpozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?ANAF: Rezultatele actiunilor de inspectie fiscala din luna octombrie 2022Articole similare
Administrator in delegatie – drepturi banestiNou! Hotararea CCF 7/2015. Examen atribuire a calitatii de consultant fiscal sau de consultant fiscal asistent. Sesiunea noiembrie 2015Cazuri de deductibilitate a TVA. Inregistrari contabileTratamentul TVA in Romania dupa achizitia unui mijloc de transportProtocol si sponsorizare: Tratament aplicat unor bunuri alimentare sponsorizateUltimele articole
Firme care aplica TVA la incasare. Care este baza de calcul in functie de care trebuie sa treaca la regim normal de TVA?Microgranturi de 2.000 euro pentru PFA-uri. Care este tratamentul fiscal?Impozit micro vs. impozit pe profit. Ce este mai bine sa alegeti din 2023 pentru firme?Cum se calculeaza suma pe care o pot redirectiona firmele prin Formularul 177?Raportare SAF-T: Cum se completeaza in D406 achizitiile prin bon fiscal?Articole similare
«TVA» – Un acronim super-star! - editorial publicat in aprilie 2007Venituri din inchirieri si subinchirieri imobile. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Diferenta TVA stabilita la control. Cum facem regularizarea situatiei?Declaratia 307. Ce categorii de contribuabili depun acest formular?Inregistrarea in scopuri de TVA intarziat. Cum procedam?Ultimele articole
Masa calda acordata angajatilor - cheltuieli inregistrate pe bonul fiscal. Poate fi dedus TVA-ul?Luni, 30 ianuarie 2023, este termenul limita pentru depunerea Formularului 394Declaratia 112 in 2023: Noul model de formular va contine si modificarile privind acordarea sumei de 200 lei neimpozabili la salariiEsti specialist in domeniul fiscal-contabil? Cunosti la perfectie legislatia? Rentrop& Straton te asteapta in echipa!Declaratia Unica in 2023: ANAF recomanda ca documentul sa fie depus prin mijloace electronice de transmitere la distanta
Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA in 2023!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA în 2023. Top 7 Studii de caz de actualitate"