Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
Pentru a vedea ce reguli se aplica privind impozitul pe profit si deducerea TVA in cazul unui contract de leasing, vom analiza situatia unei firme care incheie in 2011 un contract de leasing pentru achizitionarea un autoturism (livrat in octombrie 2011), care nu este destinat exclusiv in scopul activitatii economice, fiind stabilite rate fixe de leasing.
In primul rand, vom vedea daca prevederile OUG 125/2011 privind modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu aplicabilitate din 01.01.2012, privind limitarea dreptului de deducere a TVA la 50 % se aplica pentru ratele ramase de achitat.
In al doilea rand, vom identifica implicatiile din punct de vedere al impozitului pe profit.
Intr-adevar, asa cum ati precizat si dvs. prin intrebarea formulata, limitarea dreptului de deducere a TVA se aplica si ratelor de leasing ramase de achitat pana la inchiderea contractului, aspect care rezulta din prevederile pct. 57 al O.U.G. nr. 125 din 27 decembrie 2011 de modificare a art. 145^1 alineatul (1), partea introductiva:
"(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii".
Asa cum se poate constata, limitarea se efectueaza si pentru autoturismele preluate in folosinta in regim de leasing. Prin contractul de leasing are loc punerea unui bun la dispozitia utilizatorului/locatarului pe o perioada determinata de timp, cu posibilitatea de a opta pentru achizitia acestuia, la valoarea reziduala, la sfarsitul perioadei de leasing.
In situatia in care autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice, dar este utilizat pentru realizarea de venituri impozabile d.p.d.v. al impozitului pe profit si pentru realizarea de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile d.p.d.v. al TVA, dreptul de deducere pentru cheltuieli si pentru suma TVA aferente se exercita in procent de 50%. Acest tratament fiscal este aplicabil tuturor sumelor facturate de catre locator in legatura cu un autoturism preluat in regim de leasing financiar, de exemplu:
- impozite locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectii tehnice periodice, rovinieta, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.;
- bunuri: combustibil, lubrifianti, piese de schimb, lubrifianti, consumabile, etc.
- servicii achizitionate: reparatii, intretinere, etc.
La pct. 49^2 din normele metodologice de aplicare ale art. alin. (4) lit. t) din Codul fiscal
" se regaseste exemplul nr. 1 din care rezulta faptul ca suma TVA aferenta cheltuielilor de exploatare a autoturismului, limitate la deducere, reintregeste costul de achizitie a bunului sau a serviciului respectiv. In acest caz, limitarea cu 50% d.p.d.v. al impozitului pe profit se efectueaza asupra intregii cheltuieli inregistrate in contabilitate:
"Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile (611 = 401): - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibila (635 = 4426): 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 x 50% = 1.120 lei".
Astfel, suma TVA aferenta ratelor de leasing, a celorlalte elemente componente si a cheltuielilor de exploatare a autoturismului (cu exceptia cheltuielii cu amortizarea), limitata la deducere cu 50% este nedeductibila si d.p.d.v. al impozitului pe profit asa cum se reglementeaza prin art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si punctul 49^2 din normele de aplicare ale acestui articol asa cum au fost modificate prin H.G. nr. 670 din 4 iulie 2012 "…...Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.".
Spre deosebire de celelalte cheltuieli de exploatare, trebuie sa aveti in vedere faptul ca nu se limiteaza cu 50% valoarea lunara a cheltuielii cu amortizarea autoturismului preluat in leasing financiar inregistrat prin formula contabila 681 = 281 chiar daca autoturismul respectiv nu se incadreaza la exceptii sau daca autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice.
Tratamentul fiscal d.p.d.v. al TVA si al impozitului pe profit pentru autoturismele preluate in leasing financiar se regaseste si in circulara Ministerului Finantelor Publice nr. 420167/07.02.2012. De exemplu, in ceea ce priveste combustibilul, prin circulara s-a efectuat precizarea " ….. limitarea deducerii TVA se aplica si pentru combustibilul necesar functionarii vehiculelor de acelasi tip aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.
Prin urmare limitarea deducerii pentru combustibil se aplica si in cazul vehiculelor care sunt utilizate in cadrul unui contract de leasing, inchiriere, comodat, sau orice alt tip de contract prin care bunul este pus la dispozitia unei persoane impozabile in vederea utilizarii.".
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Autor: InfoTva.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Votati articolul "Prestari servicii pentru beneficiar stabilit pe teritoriul comunitar. Ce implicatii fiscale apar?":
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Manualul Contabilului Incepator: exemple de situatii practice cu care se confrunta un contabil in orice firmaRegimul fiscal aplicabil persoanelor implicate in procesul de vaccinare impotriva COVID-19 (OUG 3/2021)Cheltuieli combustibil platite de beneficiar. Care va fi tratamentul fiscal?Iesire din evidenta platitorilor de TVA. Cum facem inregistrarea speciala in scop de TVA si in ROI?Regim TVA livrari-prestari efectuate de o persoana impozabila aflata in insolventaUltimele articole
Completarea Declaratiei 394 pentru clienti persoane fizice. Se pot declara vanzarile definind un singur client generic?Asociatiile de proprietari in 2021. Declararea si plata impozitelor si contributiilor aferente veniturilor din contractele de mandatNoi reglementari privind acordarea biletelor de tratament balnear pentru anul 2021 prin Casa de Pensii (Proiect Hotarare MMPS)Deductibilitate cheltuieli PRESTARI SERVICII autovehicul. Acordare reducere comerciala 100%Reduceri comerciale acordate. Tratament contabil si fiscal. Este afectata baza de impozitare pe veniturile microintreprinderilor?
Mai multe articole despre prestari servicii
Articole similare
O noua declaratie 112 - proiect de ordin pentru aprobarea modelului si continutului acestui formular26 iunie e termenul pentru mai multe obligatii fiscaleSolutionarea deconturilor negative de TVA. Prevederi valabile din 2016Codul Fiscal 2010 TITLUL I - Capitolul II - Interpretarea si modificarea Codului fiscalZoom fiscal: Frauda fiscala si optimizarea fiscalaUltimele articole
Venituri din dividende. Ce obligatii fiscale au persoanele fizice in acest caz?Reguli privind stabilirea venitului net anual din activitati independenteCum se completeaza formularul D101 in cazul unor bonificatii. Determinarea rezultatului fiscalSpeta zilei cu Ionut Jinga! Aspecte fiscale privind IMPOZITul pe venituri din dividendeOUG 26/2021 modifica OUG 111/2010 privind concediul si indemnizatia lunara pentru cresterea copiilor
Mai multe articole despre impozit
Articole similare
Ce declaratii au termenul-limita stabilit la 25 februarie?Studiu de caz: Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor in cazul unei microintreprinderiPreluare LEASING. Cum deducem TVA-ul la suma care acopera debitul firmei partenere?Deductibilitatea cheltuielilor cu diferentele de curs valutarIncadrare LEASING operational sau financiar. Cum procedam corect si care sunt implicatiile fiscale?Ultimele articole
Guvernul a aprobat Normele metodologice ale Programelor IMM Invest, IMM Factor si IMM LEASING. Ce s-a modificatNormele metodologice de aplicare a Programului IMM Factor, in dezbatere publica. Conditii de acordare a garantiilor de statCalcularea impozitului pe profit. Bonificatii, case de marcat si profit reinvestitAchizitionare anvelope. Cum se face inregistrarea in contabilitate?Amanarea la plata a ratelor de LEASING. Cum se face inregistrarea dobanzilor capitalizate conform OUG 37/2020?
Mai multe articole despre leasing
Articole similare
Inchirierea autoturismelor catre persoane fizice si juridiceCe regim contabil si fiscal se aplica pentru debite clienti care nu se mai pot incasa?Ajustari pentru pierderea de valoare. Cand sunt deductibile cheltuielile financiare?Deducerea combustibilului si TVA aferenta: cand NU se faceReguli de determinare a impozitului pe profit minimUltimele articole
Cum se completeaza formularul D101 in cazul unor bonificatii. Determinarea rezultatului fiscalRecuperarea pierderilor fiscale. Depunerea formularului 101Speta zilei! Formularul 101. Cum se declara impozitul pe venit/impozitul specificFactura TVA emisa eronat. Cum se face corectareaCalcularea impozitului pe profit. Bonificatii, case de marcat si profit reinvestit
Mai multe articole despre nedeductibil
Articole similare
Care sunt obligatiile fiscale legate de evidenta contabila la o firma mica?Deducere TVA din factura completata eronatAchizitie de bunuri si de servicii din afara Comunitatii. Cum procedam in ce priveste TVA-ul?Ce declaratie se depune pana la 8 mai privind schimbarea perioadei fiscaleAjustarea bazei de impozitare a TVA dupa emiterea unei facturi. Cand si cum se efectueaza?Ultimele articole
Au fost publicate Normele metodologice de aplicare a Programului IMM FACTOR (Hotararea 423/2021)Reguli privind stabilirea venitului net anual din activitati independenteInformare ANAF! Declaratiile 097 si 700 pentru notificarea intrarii ori iesirii din sistemul de TVA la incasare au fost modificateFormularele pentru somajul tehnic au fost modificate! Vezi modelul cererii si al declaratiei pe propria raspundereKurzarbeit- Reducerea timpului de lucru. Se poate deconta transportul la si de la locul de munca pe perioada aplicarii masurii?
Mai multe articole despre TVA

Atentie contabili!
Modificari importante privind TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti.
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTva.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special
"MODIFICARI Majore privind TVA. 5 studii de caz + explicatii detaliate"