Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Pentru a vedea ce reguli se aplica privind impozitul pe profit si deducerea TVA in cazul unui contract de leasing, vom analiza situatia unei firme care incheie in 2011 un contract de leasing pentru achizitionarea un autoturism (livrat in octombrie 2011), care nu este destinat exclusiv in scopul activitatii economice, fiind stabilite rate fixe de leasing.
In primul rand, vom vedea daca prevederile OUG 125/2011 privind modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu aplicabilitate din 01.01.2012, privind limitarea dreptului de deducere a TVA la 50 % se aplica pentru ratele ramase de achitat.
In al doilea rand, vom identifica implicatiile din punct de vedere al impozitului pe profit.
Intr-adevar, asa cum ati precizat si dvs. prin intrebarea formulata, limitarea dreptului de deducere a TVA se aplica si ratelor de leasing ramase de achitat pana la inchiderea contractului, aspect care rezulta din prevederile pct. 57 al O.U.G. nr. 125 din 27 decembrie 2011 de modificare a art. 145^1 alineatul (1), partea introductiva:
"(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si, respectiv, 50% din taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii".
Asa cum se poate constata, limitarea se efectueaza si pentru autoturismele preluate in folosinta in regim de leasing. Prin contractul de leasing are loc punerea unui bun la dispozitia utilizatorului/locatarului pe o perioada determinata de timp, cu posibilitatea de a opta pentru achizitia acestuia, la valoarea reziduala, la sfarsitul perioadei de leasing.
In situatia in care autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice, dar este utilizat pentru realizarea de venituri impozabile d.p.d.v. al impozitului pe profit si pentru realizarea de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile d.p.d.v. al TVA, dreptul de deducere pentru cheltuieli si pentru suma TVA aferente se exercita in procent de 50%. Acest tratament fiscal este aplicabil tuturor sumelor facturate de catre locator in legatura cu un autoturism preluat in regim de leasing financiar, de exemplu:
![Dosarul Permanent al Clientului Model Editabil si Recomandari](https://www.rs.ro/dbimg/product/3210-dosarul-permane.jpg)
Dosarul Permanent al Clientului Model Editabil si Recomandari
![Impozitarea veniturilor din chirii 2024](https://www.rs.ro/dbimg/product/3152-impozitarea-ven.jpg)
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
![Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor](https://www.rs.ro/dbimg/product/3096-ghidul-practic-.png)
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
- impozite locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectii tehnice periodice, rovinieta, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.;
- bunuri: combustibil, lubrifianti, piese de schimb, lubrifianti, consumabile, etc.
- servicii achizitionate: reparatii, intretinere, etc.
La pct. 49^2 din normele metodologice de aplicare ale art. alin. (4) lit. t) din Codul fiscal
" se regaseste exemplul nr. 1 din care rezulta faptul ca suma TVA aferenta cheltuielilor de exploatare a autoturismului, limitate la deducere, reintregeste costul de achizitie a bunului sau a serviciului respectiv. In acest caz, limitarea cu 50% d.p.d.v. al impozitului pe profit se efectueaza asupra intregii cheltuieli inregistrate in contabilitate:
"Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice
- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile (611 = 401): - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibila (635 = 4426): 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile:
2.240 x 50% = 1.120 lei".
Astfel, suma TVA aferenta ratelor de leasing, a celorlalte elemente componente si a cheltuielilor de exploatare a autoturismului (cu exceptia cheltuielii cu amortizarea), limitata la deducere cu 50% este nedeductibila si d.p.d.v. al impozitului pe profit asa cum se reglementeaza prin art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal si punctul 49^2 din normele de aplicare ale acestui articol asa cum au fost modificate prin H.G. nr. 670 din 4 iulie 2012 "…...Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.".
Spre deosebire de celelalte cheltuieli de exploatare, trebuie sa aveti in vedere faptul ca nu se limiteaza cu 50% valoarea lunara a cheltuielii cu amortizarea autoturismului preluat in leasing financiar inregistrat prin formula contabila 681 = 281 chiar daca autoturismul respectiv nu se incadreaza la exceptii sau daca autoturismul respectiv nu este utilizat "exclusiv" in scopul activitatii economice.
Tratamentul fiscal d.p.d.v. al TVA si al impozitului pe profit pentru autoturismele preluate in leasing financiar se regaseste si in circulara Ministerului Finantelor Publice nr. 420167/07.02.2012. De exemplu, in ceea ce priveste combustibilul, prin circulara s-a efectuat precizarea " ….. limitarea deducerii TVA se aplica si pentru combustibilul necesar functionarii vehiculelor de acelasi tip aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.
Prin urmare limitarea deducerii pentru combustibil se aplica si in cazul vehiculelor care sunt utilizate in cadrul unui contract de leasing, inchiriere, comodat, sau orice alt tip de contract prin care bunul este pus la dispozitia unei persoane impozabile in vederea utilizarii.".
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
![Redactia Infotva](https://infotva.manager.ro/images/autori//redactia-infotvaautor_avatar.png)
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Rating:
Nota: 5 din 5 din 1 voturi
Articole similare
Ordin masuri de informare a consumatorilor la operatiunile de plata prin intermediul ATM-urilorPRESTARI SERVICII asupra unui imobil. Regim TVACare sunt livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care se aplica noua cota de TVA redusa?PRESTARI SERVICII publicitare catre parteneri din Comunitate. Ce regim TVA se aplica?Ce operatiuni sunt scutite de taxa in interiorul tariiUltimele articole
Serviciile externe, responsabile cu activitatile de prevenire si protectie, verificate de Inspectia MunciiDepunere situatii financiare. Firmele care nu desfasoara activitate economica mai depun bilantul?Joi, 29 februarie 2024, termenul limita pentru depunerea Formularului 204Decontare gradinita/cresa 2024 [tratament fiscal]. Ce trebuie sa stie angajatoriiTaxe si impozite 2024. La ce sa te astepti anul acestaArticole similare
Procedura de restituire a IMPOZITului pe dividende rezultat din regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anuluiVesti bune ministerul are... – publicat in septembrie 2007Acordarea sumei de 1.500 lei pentru cresa sau gradinita. Care este termenul de aplicare pentru Legea nr.239/2020?Calendar fiscal aprilie 2012: Ce declaratii depunem luna aceastaCartea Verde a Contabilitatii- noutati esentiale pentru societati comercialeUltimele articole
Cum se face inregistrarea facturilor simplificate in jurnalul de cumparariD216 in 2024: Au fost publicate instructiunile de completare prin Ordinul 3738/2024Registrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaMicrointreprindere in 2024. Cum se stabileste corect cota de IMPOZITare de 1 sau de 3%ANAF a efectuat 4.200 actiuni de control fiscal si 1.700 controale antifrauda in iunie 2024Articole similare
Marfuri lipsa din gestiune neimputabile. Cum ajustam TVA-ul si cum inregistram in contabilitate?Codul fiscal 2014. Cum a modificat HG 77/2014 normele de aplicare?Ce constituie livrare de bunuri conform normelor din 2012LEASING financiar. Implicatiile privind deductibilitatea TVAGarantia pentru bunuri livrateUltimele articole
Operatiuni scutite de TVA, reglementate de art. 294 din Legea 227/2015Joi, 25 iulie, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscale la ANAFPFA infiintat in 2024. Taxe, impozite si declaratiiCalendar ANAF. Pana pe 25 iunie 2024 trebuie depuse la fisc 10 declaratii importanteVenituri din inchirieri. De cand se va datora TVA de catre persoanele fiziceArticole similare
Tratamentul fiscal al cadourilor de Craciun acordate salariatilorRegim fiscal pentru dividende distribuite catre o firma din SUAMicrointreprinderi in 2023. Cum se calculeaza plafonul de 500.000 euro?PFA infiintat in 2024. Taxe, impozite si declaratiiCompletarea D101. La ce rand se trec cheltuielile considerate NEDEDUCTIBILe?Ultimele articole
Pierdere fiscala in 2023. Cum se calculeaza impozitul pe profitCheltuieli deplasare nejustificate. Tratament fiscalPrescriptie creante fiscale. Mai pot fi recuperate sumele achitate in plus? In ce conditii?Cheltuieli deductibile: tot ce trebuie sa stiiTVA deductibil. Avantaje, conditii si exempleArticole similare
Comisia Europeana vrea cote noi de TVACe declaratii trebuie sa depunem pana la 25 aprilie inclusivStornare factura. Cum procedam cu factura de inchiriere si cu garantia?Servicii de management. Cum se factureaza d.p.d.v. al TVA-ului?Rambursarea TVA in martie si modul de anulare a codului de TVA. Important pentru a nu pierde sumele de rambursatUltimele articole
Operatiuni scutite de TVA, reglementate de art. 294 din Legea 227/2015Cum se face inregistrarea facturilor simplificate in jurnalul de cumparariMarti, 30 iulie 2024, termen limita pentru depunerea Formularului 394E-Factura: Ce amenzi se aplica pentru facturile care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistemANAF a efectuat 4.200 actiuni de control fiscal si 1.700 controale antifrauda in iunie 2024![Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz](https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info TVA/FAB0724b240722141113.png)
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Plafoane TVA valabile 2024. Noile limite + Studii de caz"