Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!


Fundatiile si alte organizatii nonprofit care desfasoara exclusiv activitati fara scop patrimonial au obligatia de a depune Declaratia 101. Iar acest articol com vedea, explicat de specialist, un exemplu practic de completare a declaratiei, cu accent pe tratamentul fiscal al veniturilor din sponsorizari si al cheltuielilor aferente, conform legislatiei aplicabile în 2025.
Avem cazul urmator. O Fundatie desfasoara activitatea autorizata CAEN 9499 "Activitati ale altor organizatii n.c.a.", inregistrand in anul 2024, urmatoarele venituri si cheltuieli:
- 70000 lei venituri din sponsorizari (cont 7332)
- 80000 lei cheltuieli cu sponsorizarea altor ONG PJ (cont 6584)
- 413 lei cheltuieli cu comisioanele bancare (cont 627)
- 400 lei cheltuieli cu serviciile cenzorului (cont 627)
Veniturile sunt neimpozabile, iar cheltuielile nedeductibile? Cum se intocmeste declaratia 101 in cazul prezentat?
Cuprins
Observatii privind conturile utilizate
Contul 6584 Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate ca sponsorizari, este un cont specific entitatilor care aplica Reglementarile aprobate prin Ordinul 1802/2014, iar acest cont nu se regaseste in Reglementarile apribate prin Ordinul 3103/2017, aplicabil fundatiei. Prin urmare, veti utiliza contul 6582 Donatii acordate, sau , in functie de obiectul contractului, contul 6571 Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din tara transferate altor persoane juridice fara scop patrimonial
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si assimilate, nu este potrivit pentru inregistrarea serviciilor prestate de cenzor, aceastea urmand a fi inregistrat in contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti, daca acesta va emite o factura in baza unui contract de prestari servicii contabile.
Tratamentul fiscal al veniturilor si cheltuielilor
Veniturile sunt neimpozabile, conform art. 15 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal:

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Manual de politici contabile - Stick USB
donatiile, precum si banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat sunt venituri neimpozabile pentru organizatiile nonprofit, urmand a fi declarate la Rd 20 din D 101 Alte venituri neimpozabile = 70.000 lei
Cheltuielile nu sunt deductibile, fiind aferente veniturilor neimpozabile, iar conform Declaratiei 101, se reflecta distinct la Rd. 32 - Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 80.313 lei.
Tratament contabil
Ordinul nr. 3103/2017 privind Reglementarile contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, prevede la pct. 304 ca evidenta veniturilor si cheltuielilor se tine distinct pentru activitatea fara scop patrimonial; rezultatul se determina ca diferenta intre venituri si cheltuieli si este un indicator contabil, nu fiscal.
Concluzie
In concluzie,
- Veniturile sunt neimpozabile nu intra in baza de calcul a impozitului pe profit;
- Cheltuielile sunt nedeductibile, in sensul ca sunt aferente veniturilor neimpozabile;
- Declaratia 101 trebuie depusa, chiar daca nu rezulta impozit de plata, cu completarea corecta a randurilor 20 si 32.
Temei legal
Reglementarile contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial din 24.11.2017
Parte integranta din Ordin 3103/2017
304. -
(1) In contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
(2) Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.
(3) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de excedent/profit sau deficit/pierdere.
(4) Contabilitatea rezultatului reportat si a rezultatului exercitiului financiar se tine distinct pentru activitatile fara scop patrimonial, activitatile cu destinatie speciala, potrivit legii, si activitatile economice.
(5) Contabilitatea repartizarii excedentului/profitului exercitiului financiar se tine distinct pentru activitatile fara scop patrimonial si pentru activitatile economice.
(6) Rezultatul privind activitatile cu destinatie speciala nu se repartizeaza.
Legea 227/2015 privind Codul fiscal
Art. 15. - Reguli speciale de impozitare
(2) In cazul organizatiilor nonprofit, organizatiilor sindicale, organizatiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, urmatoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:
a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
e) donatiile, precum si banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
f) veniturile din dividende, dobanzi, precum si din diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor si veniturilor neimpozabile;
g) veniturile din dobanzi obtinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de imprumuturi potrivit legii de organizare si functionare;
h) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
i) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
j) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
l) veniturile obtinute din reclama si publicitate, veniturile din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; nu se includ in aceasta categorie veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;
n) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;
p) sumele colectate de organizatiile colective autorizate, potrivit legii, pentru indeplinirea responsabilitatilor de finantare a gestionarii deseurilor.
(3) In cazul organizatiilor nonprofit, organizatiilor sindicale, organizatiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile si alte venituri realizate, pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevazute la alin. (2). Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decat cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra careia se aplica cota prevazuta la art. 17 sau 18, dupa caz.
Raspunsuri oferite in luna MAI 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Sunt expert contabil activ din anul 2006, expert contabil judiciar activ din 2009, auditor financiar activ din anul 2009 si consultant fiscal activ din anul 2013.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
ONG in 2022. Cum trebuie completata D101 si cum se calculeaza impozitul pe profitControale ANAF august 2024. 5 situatii in care au fost verificate persoanele juridiceTratament fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarile efectuate de contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de plata a impozitului pe profitD101 si D100 au ca termen limita de depunere data de 26 iunie 2023Cum accesam informatiile cuprinse in dosarul fiscal online?Ultimele articole
Declaratia 101. Pana cand depun ONG-urile D101 in 2025Impozit pe profit. 4 exemple utile pentru calcularea impozitului si recuperarea pierderilor fiscaleD101 si D101 grup fiscal. Formularele au fost modificate prin Ordinul 206/2025Sponsorizari. Momentul scaderii din impozitul pe profitSAF-T in 2024. ONG-urile nonprofit sunt obligate sa depuna D406?Articole similare
Achizitionare casa de marcat. Cum se va completa D101 pentru a scadea costurile?Speta zilei. Model de completare a D101 pentru firmele platitoare de impozit pe profitONG in 2022. Cum trebuie completata D101 si cum se calculeaza impozitul pe profit
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"