InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 20 Sep. 2021 Exclusiv
Un SRL a depasit plafonul de TVA in ianuarie si nu s-a inregistrat ca platitor de TVA decat abia in august. In perioada februarie - august a intocmit facturi fara tva. Ce decont trebuie depus si ce implicatii fiscale sunt in perioada pentru nedeclarare tva? Va multumesc.
Raspunsul consultantului fiscal :
Avand in vedere faptul ca plafonul de scutire de 300.000 lei/an 2021 a fost depasit la data de 31 ianuarie 2021, persoana impozabila avea obligatia sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 10 februarie 2021 (inclusiv) formalitatile de inregistrare in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b)
" (1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b) si d), trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza:
......
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1), in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a depasit acest plafon;"
Aceasta obligatie este reglementata prin art. 310 alin. (6)
"(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la alin. (1) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316, in termen de 10 zile de la data atingerii ori depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit."
In acest caz, inregistrarea in scopuri de TVA s-ar fi efectuat incepand cu data de 1 martie 2021.
In acest caz, regimul special de scutire pentru intreprinderi mici trebuia aplicat pana la data de 28 februarie 2021, inclusiv, conform prevederilor art. 310 alin. (6) "……Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316."
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Fiind inregistrata cu intarziere, societatea a devenit platitoare de TVA de la 1 august 2021, data inregistrarii fiind efectuata conform prevederilor O.M.F.P. nr. 239 din 17 februarie 2021 pentru aprobarea Procedurii de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 316 alin. (1) lit. a), b) sau c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 3 alin. (2)
" (2) Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal se considera valabila incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea."
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA incepand cu data de 1.08.2021, desi nu reprezinta o obligatie, persoana impozabila poate proceda, asa cum ar proceda si organul de inspectie fiscala in eventualitatea unei inspectii fiscale privind TVA. In acest sens, am in vedere prevederile pct. 84 alin. (2) si alin. (3) din normele de aplicare ale art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici"
" (2) In cazul in care persoana impozabila a atins sau a depasit plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaza dupa cum urmeaza:
a) stabilesc obligatii privind taxa de plata, constand in diferenta dintre taxa pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, daca taxa colectata este mai mare decat taxa deductibila, precum si accesoriile aferente, sau dupa caz;
b) determina suma negativa a taxei, respectiv diferenta dintre taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, si taxa pe care ar fi trebuit sa o colecteze, de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal, daca taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata;……..
(3) In aplicarea prevederilor alin. (2), in ceea ce priveste determinarea taxei pe care persoana impozabila ar fi avut dreptul sa o deduca, organele fiscale competente trebuie sa aiba in vedere urmatoarele:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc, a activelor corporale aflate in curs de executie si serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
b) ajustarea pozitiva, calculata conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal si pct. 79, aferenta bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
c) ajustarea pozitiva, calculata potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal si pct. 80, aferenta activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
d) taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, si serviciilor efectuate in perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data la care a fost inregistrata, precum si taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc in perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si data la care a fost inregistrata. "
Suma TVA astfel colectata dupa inregistrarea in scopuri de TVA pentru perioada 01.03.2021 – 31.07.2021, se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari intocmit pentru perioada martie – iulie 2021 si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 intocmit pentru luna septembrie 2021 sau pentru trimestrul II 2021, la randul 16 alocat pentru “Regularizari taxa colectata”.
In acest context, de retinut este faptul ca persoana impozabila nu poate corecta facturile emise pentru clienti in intervalul 01.03.2021 – 31.07.2021 deoarece devine platitoare de TVA de abia din 1 august 2021.
Suma TVA deductibila rezultata din ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile pentru perioada 01.03.2021 – 31.07.2021, inclusiv pentru stocuri sau pentru bunuri de capital din patrimoniu existente la 01.03.2021 se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru perioada martie 2021 – iulie 2021.
In acest context, de retinut este faptul ca, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, societatea are dreptul sa deduca suma TVA aferenta bunurilor in stoc, obiectelor de inventar, mijloacelor fixe si activelor din patrimoniu, achizitionate in perioada in care s-a aflat in regim special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, dar si in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrata TVA.
In acest sens, am aduc drept argument prevederile art. 297 " Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (6) din Codul fiscal " In conditiile stabilite prin normele metodologice se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316." coroborate cu cele de la pct. 67 alin. (14) din normele de aplicare ale art. 297 " In sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care s-a aplicat regimul special de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 din Codul fiscal. In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84. "
Totusi, exercitarea acestui drept se efectueaza numai daca bunurile si serviciile respective urmeaza ar fi fost destinate sau urmeaza a fi destinate realizarii de operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile. Aceasta conditie de exercitare a dreptului de deducere a TVA este reglementata prin art. 297 alin. (4) de la lit. a) la lit. e) din Codul fiscal conform careia “ Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 294, 295 si 296;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.”
Astfel, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, exercitarea dreptului de deducere poate fi efectuata, chiar daca factura/facturile de achizitie are/au o data anterioara inregistrarii in scopuri de TVA, dar numai daca:
factura este emisa pe numele persoanei impozabile;
societatea respectiva realizeaza operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile din punctul de vedere al TVA.
De asemenea, suma deductibila, dedusa pentru perioada 01.03. – 31.07.2021 se evidentiaza, in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna septembrie 2021 sau pentru trimestrul II 2021 si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, la randul 34 alocat pentru “Regularizari taxa dedusa”.
Prima declaratie cod 394 se intocmeste doar pentru facturile emise si primite dupa data de 1 august 2021, fara a se intocmi si pentru perioda anterioara.
Asa cum am mentionat anterior, de retinut este faptul ca, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila nu este obligata sa efectueze corectiile cu privire la taxa care ar fi trebuit colectata si dedusa, stabilind TVA de plata sau de rambursat pentru perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scopuri de TVA. Astfel de corectii sunt efectuate de catre organul de inspectie fiscala care stabileste diferente suplimentare de plata sau de rambursat pentru care calculeaza accesorii aferente. Totusi, regularizarile/corectiile care se efectueaza nu sunt interzise persoanei impozabile. In acest mod, persoana impozabila plateste diferentele suplimentare de plata care ar fi fost stabilite si de catre organul de inspectie fiscala, stopand astfel calcularea accesoriilor dupa data de 26 octombrie 2021 (data decontului de TVA aferente lunii septembrie 2021).
Nu va recomand calcularea si virarea, din proprie initiativa, a accesoriilor aferente sumelor de plata (majorari, penalitati de nedeclarare) deoarece cuantumul acestora nu poate fi declarat la organul fiscal competent astfel incat sa fie preluat in fisa sintetica pe platitor, drept debit care poate fi stins prin plata sau prin compensare. Practic, pana la aceasta data nu s-a reglementat un formular fiscal pentru raportarea acestora. Totusi, nu este interzis sa inregistrati in evidenta contabila cuantumul estimativ al acestora, sub forma unui provizion, tratat drept cheltuiala nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea rezultatului fiscal.
In eventualitatea in care societatea decide sa emita si facturi de corectie pentru perioada 1 martie – 31 iulie 2021, trebuie sa aiba in vedere ca, pe fiecare factura emisa trebuie sa inscrie si data faptului generator al serviciului prestat sau al bunului livrat. De exemplu, chiar daca emite o factura in data de 31 august 2021, in acea factura, societatea trebuie sa inscrie, pe langa informatiile referitoare la natura serviciului prestat/bunului livrat, valoarea acestuia (baza de impozitare) cu TVA aferenta, si data prestarii serviciului/livrarii, de exemplu data 10 martie 2021. Practic, in factura emisa trebuie inscrise toate informatiile reglementate, in mod expres, prin art. 319 "Facturarea" alin. (20). In ceea ce priveste data faptului generator, am in vedere prevederile art. 319 alin. (20) lit. c) "(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: ….. c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;"
La emiterea facturilor de corectie, daca sunt acceptate de catre clienti, pentru stabilirea bazei de impozitare TVA, persoana impozabila trebuie sa aiba in vedere prevederile pct. 36 lit. b) din normele de aplicare ale art. 291 "Cotele de taxa" conform carora valoarea unei livrari de bunuri poate fi considerata inclusiv sau exclusiv TVA
" 36. Pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevazute de art. 291 din Codul fiscal, taxa colectata se determina dupa cum urmeaza:
a) se aplica cota legala de TVA la contravaloarea livrarii/prestarii, in cazul in care rezulta ca partile au convenit ca TVA nu este inclusa in contravaloarea livrarii, sau in cazul in care contrapartida nu este stabilita de parti, ci este stabilita prin lege, prin licitatie, printr-o hotarare a instantei, sau alte situatii similare, si nu include taxa;
b) contrapartida unei livrari de bunuri/prestari de servicii trebuie considerata ca incluzand deja taxa pe valoarea adaugata, taxa determinandu-se prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 20 x 100 / 120 in cazul cotei standard si 19 x 100 / 119 incepand cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 in cazul cotelor reduse, in urmatoarele situatii:
1. atunci cand partile au convenit ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii/prestarii;
.........
4. atunci cand pretul unui bun/serviciu a fost stabilit de parti fara nicio mentiune cu privire la taxa pe valoarea adaugata, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata colectate pentru operatiunea supusa taxei, si furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adaugata care ar fi trebuit colectata pentru operatiunea respectiva. Poate fi acceptata ca mijloc de proba a faptului ca furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adaugata, inclusiv o declaratie pe propria raspundere a furnizorului."
Daca este cazul, in ceea ce priveste ajustarea pozitiva in cazul bunurilor de capital achizitionate pana la data de 1 august 2021, trebuie sa intocmiti si Registrul bunurilor de capital.
Acest document de evidenta fiscala a bunurilor de capital este reglementat prin art. 305 alin. (8) din Codul fiscal "Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada. "
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 79 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 305 "In vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate sa tina un registru al bunurilor de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmatoarele informatii:
a) data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibila aferenta bunului de capital;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal."
Referitor la sanctiuni pentru netransmiterea raportarii fiscale prin decontul de TVA cod 300 si a raportarii informative prin declaratia cod 390 VIES si 394, raportari care ar fi trebuit transmise pentru fiecare perioada fiscala de raportare daca societatea s-ar fi inregistrat in scopuri de TVA, in termen, reprezinta contraventie care se sanctioneaza cu amenda reglementata prin art. 336 alin. (1) lit. a) si lit. b) din Legea nr. 207 din 20 iulie 2015 privind Codul de procedura fiscala "Constituie contraventii urmatoarele fapte, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii incat sa fie considerate, potrivit legii, infractiuni:
a) nedepunerea de catre contribuabil/platitor la termenele prevazute de lege a declaratiilor de inregistrare fiscala, de radiere a inregistrarii fiscale sau de mentiuni;
b) neindeplinirea de catre contribuabil/platitor la termen a obligatiilor de declarare prevazute de lege, a bunurilor si veniturilor impozabile sau, dupa caz, a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume, precum si orice informatii in legatura cu impozitele, taxele, contributiile, bunurile si veniturile impozabile, daca legea prevede declararea acestora;"
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Livrare marfuri. TVAConditiile in care TVA se poate deduce pe baza de bonuri fiscaleCum facem ajustarea TVA pentru obiecte de inventar aflate in stoc?Ajustare TVA vanzare imobilInscriere pe factura adresa sediului social si punctul de lucruUltimele articole
Achizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportProiect OUG privind E-Factura: Din 2025 identificarea prin CNP va fi optionalaAspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVAComert online. Regimul fiscal TVA in cazul vanzarii catre persoane din UE
Mai multe articole despre inregistrare in scopuri de tva
Articole similare
Tabel comparativ: Impozitarea veniturilor din arendaCumparare parti sociale la o persoana juridica romana. Ce obligatii de plata si declarative se impun?TVA credit-note. OBLIGATII DECLARATIVEVenituri din cedarea folosintei bunurilor. Care sunt obligatiile declarative si de plata?Ce declaratii fiscale se depun la ANAF in luna iulie 2017?Ultimele articole
E-Transport, cod UIT. Cine are obligatia generarii codului UITVenituri din alte surse. Ce OBLIGATII DECLARATIVE si de plata avetiVenituri din chirii in lei si euro. Ce OBLIGATII DECLARATIVE au persoanele fiziceANAF a publicat Ghidul asociatiilor, fundatiilor si federatiilor, persoane juridice de drept privat fara scop patrimonialDeclaratia Unica in 2024. Cum se calculeaza CAS si CASS in cazul veniturilor din mai multe surse
Mai multe articole despre obligatii declarative
Articole similare
Refacturare cheltuieli amenda. Care este tratamentul fiscal TVA?Actiunile ITM de supraveghere a pietii in trim. I al anului 2024Sistemul RO e-TVA: Noul regim al amenzilor in sistemul E-TVAAmenzi de peste 1.700.000 de lei aplicate de Inspectia Muncii pentru firmele din domeniul restauranteFactura emisa fara informatiile OBLIGATORII. Ce SANCTIUNI se aplicaUltimele articole
E-Transport: Care sunt principalele noutati aduse de OUG 129/2024Cum vor fi modificate incepand cu anul 2025 sistemele E-Factura, E-TVA, E-TransportControale ITM la transportatori in luna noiembrie 2024. Ce SANCTIUNI au fost aplicateCe OBLIGATII au persoanele care utilizeaza sistemul E-TVA, implementat din 1 august 2024E-Transport 2024: Guvernul a aprobat modificarea OUG 41/2022 privind SANCTIUNIle aplicate in sistem
Mai multe articole despre sanctiuni
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
