Taxarea vehiculelor achizitionate din import

Articol preluat din Revista Romana de TVA nr. 3/2009. Importul reprezinta achizitionarea pe teritoriul Romaniei a mijloacelor de transport auto procurate de la furnizori stabiliti in state terte. In ...

Articol preluat din Revista Romana de TVA nr. 3/2009.

Importul reprezinta achizitionarea pe teritoriul Romaniei a mijloacelor de transport auto procurate de la furnizori stabiliti in state terte. In cazul importului, se aplica uniform regimul normal de taxare, fara a fi conditionat de urmatoarele criterii:

* delimitarea incadrarii vehiculelor in categoria „nou“ sau „vechi“;

* calitatea furnizorului: persoana impozabila sau persoana neimpozabila; 

*  calitatea importatorului:

– persoana neimpozabila: o persoana fizica, o persoana impozabila care beneficiaza de regimul special de scutire de la inregistrarea in scopuri de TVA, o institutie publica, o organizatie non-profit, orice alta entitate);
– persoana impozabila inregistrata sau neinregistrata in scopuri de TVA.

Pentru importul mijloacelor de transport se achita efectiv TVA la biroul vamal care efectueaza vamuirea. Taxa pe valoarea adaugata se achita efectiv, indiferent de faptul ca importatorul este sau nu este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.

Inlatura stresul generat de modul de aplicare a legislatiei TVA!
Aplica legea corect inainte de interventia Fiscului!

Declaratia 394. Tranzactii cu persoane afiliate

Vezi detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi detalii

Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica

Vezi detalii

Avantajul unei persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA consta in faptul ca legislatia fiscala si contabila din Romania ii permite sa isi exercite dreptul de deducere a TVA achitate in vama. Exercitarea acestui drept se face in baza declaratiei vamale de import care, alaturi de factura, reprezinta si documentul justificativ de efectuare a inregistrarilor atat in evidenta contabila, cat si in evidenta fiscala.

Prin exercitarea acestui drept, importatorul inregistrat in scopuri de TVA este avantajat prin faptul ca rezultatul sau contabil nu este afectat de rata mai mare de amortizare a vehicolului achizitionat determinata de includerea in costurile de achizitie a sumei de TVA achitate in vama.

Exemplu pentru o firma inregistrata in scopuri de TVA
Firma „Tur-retur-de bun“ din Romania, inregistrata in scopuri de TVA, avand ca obiect de activitate transportul de material lemnos, achizitioneaza un autotren forestier cu troliu 16 To + IFRON D 204 de la furnizorul Hizlapar Otopachal din Turcia.

Conform facturii emise de furnizor in data de 12 februarie 2009, valoarea autotrenului este de 45.000 euro. Suma reprezinta baza de impozitare a TVA datorate in vama care se calculeaza la un curs de schimb valutar de 4,2945 lei/euro valabil in data de 25.02.2009, data vamuirii.

TVA datorata in vama este in suma de 36.718 lei, determinata astfel: 45.000 euro x 4,2945 lei/euro x 19% = 193.253 lei x 19% = 36.718 lei.

Firma „Tur-retur-de bun“ isi exercita dreptul de deducere a TVA inscrise in declaratia vamala de import si calculeaza graficul de amortizare pe o perioada de 5 ani, incepand cu luna martie 2009.

Rata lunara de amortizare este de 3.220,88 lei/luna, calculata astfel: 193.253 lei : 60 luni.

Pentru inregistrarea contabila si fiscala a operatiunii de achizitie bunuri din import, pe baza documentelor justificative detinute, firma „Tur-retur-de bun“ procedeaza astfel:

 d.p.d.v. contabil: 
* in data de 25.02.2009, in baza ordinului de plata si a extrasului de cont bancar, inregistreaza efectuarea platii efective a TVA datorate in vama prin contul 446, cu deschiderea unui cont analitic distinct:

                            44601                              =                              5121    36.718 lei
                    „Alte impozite, taxe                                    „Conturi la banci in lei“
                si varsaminte asimilate“

* in data de 26.02.2009, in baza receptiei intocmite in baza facturii furnizorului extern si a declaratiei vamale de import ca documente justificative, inregistreaza intrarea bunului in patrimoniu la cursul valutar inscris in declaratia vamala de import:

                           2133                               =                              404      193.253 lei
                 „Mijloace de transport“                             „Furnizori de imobilizari“

* in data de 26.02.2009, in baza declaratiei vamale de import si a ordinului de plata ca documente justificative, exercita dreptul de deducere a TVA achitate in vama:

                           4426                                =                           44601      36.718 lei
                 „TVA deductibila“                                         „Alte impozite, taxe
                                                                                  si varsaminte asimilate“

* in data de 31.03.2009, in baza fisei mijlocului fix, inregistreaza rata de amortizare lunara:

                           6813                                =                             281      3.220,88 lei 
                 „Cheltuieli de exploatare                           ,,Amortizari privind
                     privind amortizarile“                                imobilizarile corporale“

 d.p.d.v. fiscal: 
* in data de 26.02.2009, in baza declaratiei vamale de import evidentiaza operatiunea in jurnalul pentru cumparari al carui model orientativ este reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal in coloanele 0, 1, 2, 3, 5, 6 si 7;

Acorda atentie sporita oricaror activitati legate de calcul TVA!
Altfel esti bun de plata!

* cel mai tarziu pana in data de 28.02.2009 completeaza obligatoriu registrul bunurilor de capital reglementat prin alin. (10) pct. 54 dat in aplicarea art. 149 denumit „Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital“.

Acest registru trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: 
-  denumire: autotren forestier cu troliu 16 To + IFRON D 204; 
-  numar document justificativ: numarul declaratiei vamale de import; 
-  data achizitiei: 25.02.2009; 
-  valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital: 193.253 lei; 
-  taxa deductibila aferenta bunului de capital: 36.718 lei; 
-  taxa dedusa: 36.718 lei; 
-  ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal: numai daca este cazul. 
-  Pentru mijloacele de transport auto, obligativitatea ajustarii taxei deduse la momentul achizitiei poate sa apara in diverse situatii in care autovehiculul: 
* este utilizat pentru alte scopuri decat cele economice; 
* este casat inainte de expirarea perioadei normate de amortizare;
* este destinat realizarii unor operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA; 
* este furat, dar nu a fost asigurat; 
* raporteaza operatiunea la randul 18 din decontul de TVA reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.746 din 16 decembrie 2008.

Atentie!
Firmele neinregistrate in scopuri de TVA inregistreaza suma taxei achitate in vama in costul de achizitie al mijlocului fix, recuperand valoarea acesteia treptat, prin rata lunara de amortizare.

Acest fapt este permis prin normele de aplicare a Codul fiscal, la pct. 23 lit. b), dat in aplicarea art. 21 din Codul fiscal „|n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei... precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri... achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;“.

Articol preluat din Revista Romana de TVA nr. 3/2009.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.