Client in faliment. Cum tratam provizioanele si ajustarea TVA?

Tags: client in faliment, provizioane, ajustare tva, cod fiscal, contribuabil, faliment, tva

Analiza de mai jos se refera la un client intrat in faliment si neincasat cu suma de 84.000lei (inclusiv TVA). Societatea participa la masa credala si nu recupereaza nimic. Vom vedea daca sunt corecte inregistrarile 6814=491 cu suma de 84000 lei si 4118=4111. De asemenea, vom vedea daca actunci cand se inchid conturile 491 si 4118, cheltuiala este deductibila din punt de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit in luna in care se constituie provizionul si daca TVA-ul poate fi trecut la ajustarea bazei impozabile.

Conform art, 22 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, sunt deductibile ajustarile constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

 1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
 2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
 3. nu sunt garantate de alta persoana;
 4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
 5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal
 
In baza hotararii judecatoresti definitive de inchidere a falimentului, veti putea scoate din evidenta creanta respective si veti ajusta TVA–ul colectat, conform art. 138 lit.d, chiar daca nu v-ati inscris la masa credala.
 
Redam in continuare prevederile de la art. 138 lit. d) din Codul fiscal:
 


" ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
 
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;.
 
Inregistrari contabile:
 
1. Transferul creantelor la "clienti incerti" prin formula contabila:
 
4118                               =       4111
 
"Clienti incerti sau in litigiu"         "Clienti"
 
2. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere, la nivelul sumei care se considera ca nu se mai poate recupera:
 
6814                                =       491
 
"Cheltuieli de exploatare privind      "Ajustari pentru deprecierea
   ajustarile pentru deprecierea               creantelor – clienti"
          activelor circulante"
 
 
3. Inregistrarea pierderii din creante:
                             =     %            4118 "Clienti incerti sau in litigiu"
 
654
"Pierderi din creante  si debitori diversi"
                   
 4427
"TVA colectata"
 
 
4. Anularea ajustarii care ramane fara obiect:
 
491                                 =       7814
 
"Ajustari pentru deprecierea     "Venituri din ajustari pentru
         creantelor - clienti"  deprecierea activelor circulante"