Creante neincasate in 2025. Deductibilitatea cheltuielilor + ajustarea TVA-ului

Cum trebuie inregistrate ajustarile pentru deprecierea creantelor

Ajustarile pentru depreciere creante trebuie inregistrate, avand in vedere urmatoarele prevederi contabile:
La pct. 51 din Reglementarile contabile se precizeaza ca la intocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea trebuie realizate pe o baza prudenta si, in special:
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.

La alin. 3 se precizeaza prevederile prezentului punct referitoare la inregistrarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor si la inregistrarea provizioanelor se pot aplica si cu ocazia raportarilor periodice intocmite potrivit legii. O asemenea metoda de recunoastere trebuie aplicata consecvent de la o perioada de raportare la alta.

La pct. 89 se arata ca evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata.

Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.

Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.

La pct. 331-332 se prevede ca in scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.

Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
 

Inregistrari contabile utile

Ca inregistari contabile:
Inregistrarea ajustarilor de depreciere pentru clientii neincasati de la sfarsitul exercitiului calendaristic:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante= 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti( cheltuiala deductibila 30% daca sunt indeplinite conditiile de la art. 26 lit. c) din Codul fiscal)

Examen Consultant Fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Sunt sau nu cheltuielile deductibile la determinarea rezultatului fiscal

In privinta cheltuielilor:
La art. 25 alin. 4 lit. h) din Codul fiscal, se stabileste ca:
Nu sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederileLegii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare;

Prin urmare, apreciez ca cheltuiala cu pierderea la scoaterea din evidenta a creantei respective, este deductibila la inchiderea procedurii de faliment sau in procent de 30% , daca se vor scadea din evidenta inainte de inchiderea procedurii de faliment.

Din punctul de vedere al ajustarii TVA

La art. 287 lit. d) se precizeaza ca:
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
(..)
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.(..)

Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. In cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019.

Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.

Asadar, daca detineti sentinta de intrare in faliment, respectiv de incheiere a procedurii, se poate ajusta TVA.



Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.