Regim special second-hand. Cum tratam marja de profit negativa?

Tags: taxe si impozite, tva, marja de profit, marja negativa, second-hand, produse, bunuri

Trebuie retinut faptul ca regimul special privind vanzarea bunurilor second hand se aplica numai de catre persoanele impozabile revanzatoare a bunurilor second-hand.

Pornim de la cazul unei firme cu obiect de activitate comert auto care a achizitionat o masina de la o persoana fizica in valoare de 12.000 lei. Masina a ramas in stoc, iar administratorul vinde masina catre o persoana fizica cu pretul de 10.000 lei.

Vom stabili cum trebuie sa se intocmeasca factura de vanzare (cu TVA la marja sau cu TVA normal ) tinand cont ca masina s-a vandut sub pretul de achizitie.

Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, este recomandabil sa analizati,  daca autoturismul achizitionat  se incadreaza in categoria autoturismelor noi, chiar daca este achizitionat drept  "second hand" de la o persoana fizica.

La incadrarea unui vehicul in categoria "second hand" trebuie analizata respectarea conditiilor stabilite prin  articolul 125^1 "Semnificatia unor termeni si expresii" alineatul 3, litera  b)  din Codul fiscal. Astfel, pentru a fi considerat nou, un mijloc de transport auto  trebuie sa indeplineasca una din urmatoarele doua conditii alternative:

-    sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune;
-    sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km.

         Numai in situatia in care un mijloc de transport nu indeplineste una din cele doua conditii, poate fi  considerat vechi, deci second-hand.

De asemenea, pentru aplicarea regimului special,  autoturismul respectiv trebuie   inregistrat la momentul achizitiei in debitul contului 371 "Marfuri", fara  a se inregistra in categoria mijloacelor fixe prin debitul contului 2133 "Mijloace de transport". In situatia in care autoturismul respectiv este o marfa asa cum rezulta din intrebarea formulata "se afla pe stoc" , inseamna ca societatea pe care o reprezentati trebuie sa aplice regimul special deoarece sunt aplicabile prevederile art. 152^2, alin. (2) " Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, ….. pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori:  a) o persoana neimpozabila" . Persoana fizica se incadreaza in categoria persoanelor neimpozabile.

         Practic, in situatia prezentata,  baza de impozitare a TVA este zero deoarece autoturismul respectiv se vinde sub costul de achizitie. Aceasta marja negativa trebuie evidentiata in registrul special destinat vanzarii bunurilor in regim second hand conform obligatiei de la pct. 64 alin.   (5) din normele de aplicare ale art. 152^2 "In cazul in care totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, este negativa, marja se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrarea acestei marje negative ca atare in jurnalul special prevazut la alin. (7)."
 
 Daca vanzarea are loc in ultima perioada fiscala a anului 2013, trebuie sa aveti in vedere prevederile alin. (4) lit. c) din normele de aplicare ale art. 152^2  alin. (13) si alin. (14) din care rezulta ca
 " c) totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic va fi egal cu diferenta dintre:

    1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabila revanzatoare in anul respectiv; si
    2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri prevazute la art. 152^2 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in regim special in anul respectiv, plus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic, minus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la sfarsitul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.".
Daca marja profitului  pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic este negativa, marja nu poate fi reportata pentru anul calendaristic urmator (pct. 54 alin. (6)).
 
Totusi, pentru vanzare, se poate aplica si regimul normal de taxare prin colectarea TVA asupra bazei de impozitare de 10.000 lei, aspect reglementat prin  (7) al art. 152^2 "Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special…..".
 
In concluzie, aplicarea regimului de taxare nu este conditionata de costul de achizitie al bunului.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro