Comercializare bunuri second-hand. Ce tratament TVA se aplica?

Tags: comercializare bunuri, comert second-hand, tva, marja profit, codul fiscal

In cazul de mai jos, avem o firma unde activitatea principala este comert cu amanutul in magazine nespecializate, cod CAEN 5211, dar s-a largit activitatea societatii cu comercializarea autoturismelor second-hand aduse din tarile Uniunii Europene. Societatea este platitoare de TVA si este inscrisa in Registrul Intracomunitar. Vom vedea daca TVA-ul se plateste la intreaga suma facturala la vanzarea autoturismelor sau numai la marja de profit (diferenta intre valoarea facturata si valoarea cumparata).

Regimul special pentru bunurile second -hand este reglementat de art. 1522 din Codul fiscal si normele metodologice date in aplicarea acestuia. Potrivit acestora, persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori:

a) o persoana neimpozabila;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform a rt. 141 alin. (2) lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
In acest sens, persoana impozabila revanzatoare este o persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare.

Daca se aplica regimul special de taxare se va aplica TVA la marja de profit. Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de societate si pretul de cumparare, in care:

1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranza ctie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de societate cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma o btinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la societate, persoana impozabila revanzatoare;

Societatea nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile vandute in regim special. Aceasta nu va inscrie taxa aferen ta livrarii supuse regimului special, in mod distinct, in factura emisa clientului. Pe factura emisa se va inscrie mentiunea ca livrarea este efectuata in conditiile art. 1522 din Codul fiscal sau orice alta referinta care sa indice faptul ca a fost apli cat regimul special pentru bunurile second-hand.

In cazul in care aplica regimul special societatea trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de TVA;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
Daca societatea efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special, trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de TVA.

In acest sens:

a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoa nei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.

Livrarile supuse regimului special se vor raporta in for mularul 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" la randul 9 - "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%" (baza de impozitare - marja de profit - si taxa pe valoarea adaugata aferenta).

Prin urmare, aveti de ales una din cele doua variante de vanzare, normala cu aplicare TVA la intreaba factura sau varianta de vanzare cu TVA la marja de profit, dar nu il puteti deduce. Tine de optiunea fiecarei enitati ce varianta alege.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Flavius Jakubowicz