Ajustarea sumei TVA deduse pentru bunuri defecte. Cum procedam?

Tags: tva, distrugere stoc, deseuri, ajustare tva, tva neexigibila, decont tva, regularizari taxa

Vom analiza mai jos cazul unei societati care a achizitionat pe parcursul a doi ani marfuri din statele membre UE, plata TVA facandu-se prin taxare inversa. Marfurile au fost vandute in Romania in sistem outlet, fara o identificare analitica pe produse, deoarece si receptia de la furnizorul intracomunitar s-a facut cu preturi unice: de exemplu au fost receptionate in cadrul unei achizitii intracomunitare diverse articole de imbracaminte pentru femei cu acelasi pret de 3 euro pe bucata.

Ulterior au fost receptionate in cadrul unei alte achizitii intracomunitare diverse articole de imbracaminte pentru femei cu un pret de 2 euro pe bucata. La aceasta data, firma a inventariat circa 200 bucati marfuri diverse de imbracaminte femei cu defecte sau deteriorate pentru care comisia de inventariere a propus si administratorul a aprobat distrugerea acestora si predarea materialelor rezultate ca deseuri.

Vom stabili cum se va calcula TVA care se va ajusta aferent stocurilor declasate avand in vedere ca nu se poate identifica din care achizitie intracomunitara fac parte marfurile deteriorate.

Din intrebarea formulata rezulta ca stocul de marfa este determinat la pret cu amanuntul stabilit la momentul receptiei de la furnizor, fara a fi determinat pe fiecare  produs, la cost de achizitie. Astfel, nu este necesara indentificarea bunurilor care au fost achizitionate cu 2 sau cu 3 euro bucata, dar din lista de inventariere trebuie sa rezulte valoarea totala, la pret cu amanuntul, a marfurilor din stoc, din care:

- valoarea marfurilor cu defecte;
- valoarea marfurilor fara defecte.

In aceasta situatie, ajustarea se poate efectua, pe baza de calcule, la costul de achizitie al marfurilor care se poate determina dupa stabilirea procentului mediu de adaos comercial. La suma astfel determinata reprezentand costul mediu de achizitie al produselor, se aplica cota de 24% si se determina suma TVA care trebuie ajustata. De exemplu, la data de 31.10.2013 se stabileste ca  valoarea la pret cu amanuntul a celor de 200 de produse este 7.200 lei, dintr-un stoc total de marfa de 28.800 lei pentru care se aplica un procent mediu de adaos comercial de 12,75%.

Pentru determinarea costului produselor defecte ca baza de calcul al sumei TVA care trebuie ajustata, se elimina, din valoarea la pret cu amanuntul urmatoarele elemente de calcul:

    TVA neexigibila:

28.800 lei x 24/124 = 5.574,19 lei

    adaosul comercial:

28.800 lei - 5.574,19 lei = 23.225,81 lei
23.225,81 x 12,75/112,75 = 2.626,42 lei.

Astfel, se determina costul mediu de achizitie al marfurilor existente in stoc, din care 200 buc. defecte si 400 bucati corespunzatoare calitativ:

    costul marfurilor din stoc (pretul de achizitie de la furnizor):

28.800 lei - 5.574,19 lei - 2.626,42 lei = 20.599,39 lei

    costul mediu de achizitie al marfurilor defecte:

(20.599,39 lei : 600 produse) x 200 produse = 6.866,46 lei

    costul mediu de achizitie al marfurilor fara defecte:

(20.599,39 lei : 600 produse) x 400 produse = 13.732,92 lei

La suma de  6.866,46 lei se aplica cota de 24%, rezultand astfel o suma TVA de ajustat de 1.647,95 lei care se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari cu semnul minus si se raporteaza, corespunzator, cu semnul minus, in decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa".

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro