Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati cu activitate de constructii civile si amenajari interioare care construieste in anul 2011-2012 un imobil in scopul vanzarii apartamentelor catre persoane fizice.
Societatea inregistreaza aceste apartamente, terenuri si parcari pe conturile de imobilizari. In luna iulie 2012, incheie contracte de vanzare-cumparare a apartamentelor+parcari +teren aferent si le factureaza clientilor.
Din cauza ca nu s-a facut dezmembrarea parcarilor, cei de la taxe locale nu au scos din evidenta parcarile respective si terenurile, iar societatea a fost obligata la plata impozitul aferent parcarilor si terenurilor respective pentru tot anul 2012.
In februarie 2013 se fac acte aditionale la contractele initiale, prin care se precizeaza cedarea parcarilor si terenurilor aferente.
Vom stabili cand isi scoate societatea din contabilitate parcarile si terenurile si daca poate fi deductibila amortizarea aferenta parcarilor. De asemenea, vom stabili daca este deductibila cheltuiala cu valoarea ramasa neamortizata a parcarilor, in februarie 2013, avand in vedere ca nu se mai emit facturi de vanzare.
In plus, vom vedea cum se poate face corectarea operatiunilor contabile in cazul in care societatea ar fi trebuit sa opereze imobilizarile respective ca stocuri sau marfa si nu s-a facut acest lucru.
Solutia consultantului:

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Conform pct. 152 alin. 2 si 3 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin " OMFP 3055/2009 terenul si constructiile se inregistreaza la stocuri, atunci cand sunt achizitionate/edificate in scopul vanzarii. Numai daca ele sunt destinate exploatarii proprii pe termen lung, terenurile si constructiile se inregistreaza la imobilizari.
In cazul prezentat este vorba de o eroare semnificativa, ce trebuie corectata pe seama rezultatului reportat conform pct. 63 alin. 5 din reglementarile contabile amintite.
Avand in vedere ca nu au fost utilizate conturile corepunzatoare nici pe perioada edificarii constructiei (331 "Produse in curs de executie") pentru limitarea corectiilor se pot face urmatorii pasi:
- reclasificarea destinatiei terenului conform pct. 153 alin. 2 din reglementari (371 "Marfuri" = 2111 "Terenuri");
- transferul constructiilor edificate din conturile de imobilizari in conturile de stocuri (371 "Marfuri" = 212 "Constructii");
- corectia inregistrarilor contabile aferente vanzarii (461 "Debitori diversi" = 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital", 4427 "TVA colectata"; 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital" = 212 "Constructii" - in rosu, respectiv 4111 "Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor", 4427 "TVA colectata"; 607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" - in negru);
- inregistrarea scoaterii din evidenta a terenurilor (607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri");
- inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli rezultate din corectia operatiunilor prin intermediul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile".
Daca au fost inregistrate drept constructii speciale ori ca amenajari la terenuri, parcarile nu trebuiau amortizate, avand in vedere ca ele au fost vandute, chiar daca din punct de vedere al obligatiilor fiscale situatia nu fusese reglementata.
Cheltuiala inregistrata la scoaterea din evidenta a parcarilor si terenurilor este deductibila la momentul instrainarii constructiilor in iulie 2012, daca din documentele intocmite cu clientii si autentificate la notariat (contractele de vanzare-cumparare initiale plus actele aditionale ulterioare) reiese cu claritate faptul ca pretul a fost platit de cumparatori si pentru parcari si terenurile aferente.
Potrivit pct. 63 alin. 7 din reglementarile contabile corectia tratamentului contabil aplicat operatiunilor trebuie prezentata in notele explicative la situatia financiara anuala.
De mentionat este faptul ca toate corectiile se pot face pe seama rezultatului curent (contul 121 "Profit sau pierdere"), daca nu a fost intocmita la situatia financiara anuala aferenta anului 2012 si corectiile sunt inregistrate in balanta de verificare finala pentru anul 2012.
Din punct de vedere fiscal, daca a fost depusa deja declaratia anuala 101 aferenta anului 2012 este nevoie de intocmirea unei declaratii rectificative conform pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a Titlului II din Codul fiscal.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Comisia Europeana: Masuri pentru eficientizarea si derularea rapida a PROCEDURIlor de achizitie publicaCum arata noile modificari privind formularele de inregistrare in scopuri de TVA sau de anulare a inregistrarii?Regularizarea conturilor de TVA. ANALIZA ZILEIHotararea 719/2020 aproba procedura de decontare si de plata a sumelor acordate in baza OUG 132/2020. Documente necesareProcedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, schimbata prin Ordinul 7032/2024Ultimele articole
Declaratia 390. Cum sa declari in D390 achizitiile de servicii scutite de TVA din UEE-TVA, operational din 1 IULIE 2025. NU amanati verificarea fisierelor din SPV!Deductibilitate cheltuieli si regim fiscal TVA pentru produsele EXPIRATECum faci fata cheltuielilor neprevazute: solutii financiare pentru orice situatieSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorArticole similare
Achizitie echipamente IT cu fonduri nerambursabile. Cum tratam depasirea plafonului?Incasare sume prin cont bancar. Ce tratament contabil si fiscal aplicam?Cum repartizam ca dividende sumele reprezentand reducerea impozitului pe profit?Intocmire NIR si semnarea acestuia de catre administratorul unitatii. Cum facem inregistrarile in contabilitate?Evaluarea creantelor la sfarsitul lunii. Ce etape urmam?Ultimele articole
Ce informatii trebuie sa cuprinda Registrul de Evidenta Fiscala?Articole similare
Tratamentul fiscal al cheltuielii cu amortizarea provenita din reevaluarea unui imobilNoutati Legislatie Fiscala 13-17 aprilie 2009 - Monitorul OficialCum se impoziteaza veniturile microintreprinderilor in 2014?Organizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Leasing financiar. Ce regim TVA aplicam si cum intocmim monografiaUltimele articole
Trecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru IMOBILIZARIle in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililorModificari IMPORTANTE aduse impozitului pe profit, suplimentar si pe veniturile microAspecte de avut in vedere dupa inregistrarea in scopuri de TVAMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVAArticole similare
Ce se intampla cu majorarea de TVA in cazul unui leasing?Inregistrare vouchere. Ce regim TVA aplicam?Clienti in insolventa si faliment. TVA. Monografie contabilaCum facem inregistrarile contabile pentru TVA-ul recuperat din UE?Reevaluare leasing. Ce inregistrari contabile facem?Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Articole similare
61 de formulare obligatorii pentru Departamentul Contabilitate si proceduri contabile pentru societati comercialeDeclaratia Intrastat: Normele pentru completarea declaratiei au fost aprobate prin Ordinul 1623/2022Exercitarea dreptului de deducere dupa inregistrarea in scopuri de TVA. Care e tratamentul fiscal?Scoatere din evidenta produse degradate. Cum deducem TVA-ul aferent cheltuielilor?Facturare penalizari contractuale. Care este regimul fiscal TVA si cum se calculeaza impozitul pe venit pentru o microintreprindere?Ultimele articole
Scoatere din gestiune STOCURI. Implicatii TVA si deductibilitate cheltuieliSAF-T in 2025. Cine trebuie sa depuna D406 pana pe 31 ianuarie 2025Firme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAIntrebari legate de implementarea SAF-T din 2025, pentru firmele care au ca activitate comertulPana pe 31 ianuarie 2025 trebuie depuse 3 declaratii fiscale importante la ANAF
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"