Calcul impozit pe profit in urma unui control de fond

Tags: formulare impozite, impozit pe profit, tva, codul de procedura fiscala

Vom analiza mai jos cazul unei societati care in 2009 a avut control de fond pentru anii precedenti, fiind stabilita o diminuare a contului 345 cu 70.000 ron, la 31.12.2008, datorita lipsei din gestiune neimputabile. Controlul e finalizat in 26.04.2009, perioada cuprinsa fiind pana in 28.02.2009.

Concluzia raportului mentioneaza ca societatea datoreaza TVA la 70.000 ron, restanta calculata cu dobanzi si majotari. Se mentioneaza, in acelasi timp, ca societatea nu datoreaza impozit pe profit pe suma respectiva a fost cuprinsa in ex 2008 in rulaj 121. In 2013, la controlul de fond, societatii i se calculeza impozit pe profit pe suma respectiva.

Solutia consultantului:

La data de 31 decembrie 2008, cheltuiala cu stocul lipsa in gestiune era considerata o cheltuiala nedeductibila fiscal, conform art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal valabil 2008.
 
Acest lucru inseamna ca scaderea din gestiune a bunurilor lipsa prin inregistrarea 711 "Venituri aferente stocurilor de produse" = 345 "Produse finite" trebuia considerata o suma nedeductibila, supusa impozitului pe profit.
 
Daca echipa de control din anul 2009  nu a avut cunostiinta de aceste prevederi normative, nu inseamna ca nu sunt aplicabile prevederile fiscale in vigoare.
 
Insa, din punct de vedere procedural, o perioada si un impozit deja verificate nu mai pot fi supuse din noi controlului, decat daca apar date suplimentare necunoscute inspectorilor la data efectuarii verificarilor anterioare si care influenteaza rezultatele acestora, conform art. 105^1 din Codul de procedura fiscala.
 
Observam ca o reverificare a unei situatii deja controlate poate fi facuta numai daca sunt elemente ce nu au fost cunoscute de echipa de control, la data intocmirii raportului de inspectie fiscala.
 
In situatia de fata, despre suma respectiva, echipa de control a stiut si chiar a consemnat acel fapt in raportul de inspectie.
 
Prin urmare, noi consideram ca nu se poate reverifica o situatie fiscala deja verificata, chiar daca sunt unele erori evidente in aplicarea legii.
 
Din punctul de vedere al TVA, in anul 2008, au fost in vigoare prevederile de la art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, valabil in 2008, privind bunurile lipsa in gestiune, ce stabilesc ca nu se considera livrare si implicit nu se colecteaza TVA pentru "bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevazute prin norme".
 
De aici sunt doua posibilitati:

a) daca lipsa in gestiune este dovedita prin documente ce dovedesc lipsa in gestiune, respectiv procesul verbal de constatare a furtului semnat de politie, agreeat de o societate de asigurari, atunci nu se colecteaza TVA;
b) daca societatea nu detine documentele mai sus amintite, se va colecta TVA pentru bunurile lipsa in gestiune si neimputabile.