Achizitia de constructii. Analiza privind deductibilitatea TVA

Tags: o m f pnr3 055/2009, ajustarea tva, achizitie constructii, contracte vanzare, deductibilitate, deducere cheltuieli

O analiza aparte a deductibilitatii TVA o vom acorda achizitiei de constructii, un teren cu constructii care pot fi demolate, ce va contine valoarea terenului si costurile de demolare. Vom stabili astfel la ce valori se inregistreaza in contabilitate terenul si constructia si daca societatea are drept de deducere TVA pentru factura primita cu acest cost de demolare.

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009, inregistrarea contabila se face in functie de destinatia ulterioara a acestor active, ca:

- active imobilizate sau active circulante in functie de scopul si destinatia acestora, in conformitate cu politicile contabile aprobate de administratorii societatii;

- terenurile si cladirile sunt considerate active separate si se contabilizeaza separat, chiar si atunci cand sunt achizitionate impreuna;

- inregistrarea ca stocuri, daca terenul este cumparat in scopul construirii de constructii destinate vanzarii, si nu ca imobilizare corporala;

- daca terenul a fost recunoscut initial ca imobilizare si este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, in functie de modul de negociere a contractelor de vanzare a bunurilor care fac obiectul constructiei si vanzarii, valoarea terenului se include in valoarea activului construit sau se evidentiaza distinct la stocuri de natura marfurilor, la valoarea de inregistrare in contabilitate;

- daca constructiile isi schimba destinatia, de la active destinate vanzarii la active destinate a fi folosite pe o perioada indelungata in cadrul societatii, in contabilitate se inregistreaza un transfer de la stocuri la imobilizari corporale.

Reglementarea privind TVA aferenta cheltuielilor de demolare este deductibila doar daca constructiile ce urmeaza a fi ridicate pe teren vor fi utilizate in scopul realizarii de operatiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere. in caz contrar, TVA este considerata nedeductibila.

Alta situatie intalnita privind deductibilitatea TVA este cea a ajustarii taxei aferente achizitiei initiale a constructiilor, care ulterior sunt demolate, pentru care legislatia fiscala din tara noastra obliga la efectuarea ajustarii dreptului de deducere exercitat la momentul achizitiei, in baza prevederilor art. 149 din Codul fiscal referitoare la ajustarea TVA pentru bunurile de capital. in acest caz, trebuie analizata acordarea dreptului de deducere de la bun inceput, avand in vedere ca nu se intentioneaza utilizarea cladirilor in scopul realizarii de operatiuni taxabile, pentru ca acestea sunt achizitionate in scopul demolarii.